Хозяйственный суд г.Минска, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Иностранного общества с ограниченной ответственностью "А" к Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о признании недействительными решений о доначислении налогов и пеней, а также о применении экономических санкций,
установил:
Заявлено требование о признании недействительным решения Инспекции МНС РБ N 635 от 28.04.2006 г. о взыскании 10453950 руб. налога на недвижимость с арендуемого заявителем помещения, 1815250 руб. пеней, а также решения N 636 от 28.04.06 г. о взыскании 5111580 руб. экономических санкций. Заявитель обосновал свое требование, указав на то, что арендует помещения у собственника- гражданина Российской Федерации, состоящего в штате организации (директор общества). Закон о налоге на недвижимость предусматривает уплату налога только со стоимости основных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам с иностранными юридическими или физическими лицами. Закон не возлагает на арендаторов обязанности уплачивать налог на недвижимость со стоимости имущества, находящегося в РБ и принадлежащего иностранным лицам. Кроме того, согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами (организациями) арендатор обязан уплачивать налог со стоимости основных средств, арендованных у физических лиц, только в случае, если эти лица не состоят в штате организации. Заявитель также указал, что арендуемое имущество (помещения) не относится к основным средствам, т.к. не отвечает признакам единицы бухгалтерского учета - инвентарного объекта основных средств, а также к объектам недвижимого имущества.
Налоговый орган в отзыве требование не признал.
Из материалов дела, пояснений представителей заявителя и заинтересованного лица усматривается следующее.
Иностранное общество с ограниченной ответственностью "А" зарегистрировано 04.07.2002 г. Учредителями являются Иванов И.И. - гражданин Российской Федерации, Общество с ограниченной ответственностью "В" (г.Москва).
Иванов И.И., являющийся гражданином Российской Федерации, с 10.07.2002 г. является директором ИООО "А". Ему на праве собственности принадлежат помещения площ. 71 кв.м по ул. К., д. 25 пом. 4 ин.кв.Н. (часть мансарды жилого дома).
По договору N 1/02 от 17.07.2002 г. Иванов И.И. сдал в возмездное владение и пользование (аренду) ИООО "А" помещение по ул. К., д. 25, мансардный этаж, общей площ. 49,3 кв.м для размещения офиса данной организации. В договоре указана стоимость помещения- 2700000 российских рублей. Сумма арендной платы в месяц - 7000 рос. рублей. Срок договора - по 31.03.2003 г. В последующем стороны заключали аналогичные договоры,(указывая при этом площадь помещений - 50 кв.м,) на срок не более одного года. Последний договор заключен 01.09.2005 г. на срок по 31.07.2006 г. Из составленных сторонами документов следует, что в пользование переданы два офисных кабинета и одно подсобное помещение.
Представитель заявителя пояснил, что арендованные помещения учтены на счете 001 ИООО "А". Иванов И.И. оплату налога на недвижимость не производил, поскольку не получал расчет налога от налоговой инспекции, предусмотренный законом.
В соответствии с актом дополнительной выездной налоговой проверки от 20.04.2006 г. за период с 01.01.2004 г. по 31.10.2005 г. установлено, что ИООО "А" по договорам аренды недвижимого имущества арендует у гражданина РФ Иванова И.И. нежилое помещение площ. 50 кв.м по ул. К., д. 25 мансардный этаж. Стоимость переданного в аренду имущества 2700000 рос. рублей. Согласно акту проверки на основании ст. 2 Закона РБ "О налоге на недвижимость", п. 8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическим лицами, утв. постановлением ГНК РБ от 10.05.2000 г. N 40 и подп. 10.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утв. постановлением МНС РБ от 31.01.2004 г. N 14 налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщика. Помещение находится во владении арендатора - ИООО "А". Инструкциями N 40 и N 14 установлено, что со стоимости основных фондов, расположенных в Республике Беларусь и находящихся в собственности у иностранных юридических или физических лиц, уплата налога на недвижимость производится арендатором. В нарушение требований законодательства ИООО "А" не исчисляло и не уплачивало налог по арендуемому помещению момента заключения первого договора от 17.07.2002 г. Арендованные основные средства учитываются на счете "001" в оценке, указанной в договорах аренды. По результатам проверки начислен налог на недвижимость, начиная с 4-го квартала 2002 г. Всего начислено- 10453950 руб. налога, а также 1815250 руб. пеней.
По результатам проверки решением заместителя начальника ИМНС от 28.04.2006 г. N 635 ИООО "А" начислено 10453950 руб. налога на недвижимость, 1815250 руб. пеней.
Решением от 28.04.2006 г. N 636 за нарушения налогового законодательства к ИООО "А" на основании подпунктов 1.5 и 1.7 Указа Президента РБ от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" применены экономические санкции в виде штрафов на общую сумму 5111580 руб. за нарушение правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, за неуплату в установленный срок суммы налога, совершенную путем занижения, сокрытия налоговой базы.
Жалоба ИООО "А" на применение санкций оставлена без удовлетворения заместителем начальника вышестоящей ИМНС решением N 109 от 22.05.2006 г.
При принятии решения суд исходит из следующего. В соответствии с частью первой ст. 1 Закона РБ "О налоге на недвижимость" плательщиками налога являются организации и физические лица. Согласно части 4 данной статьи со стоимости основных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды с иностранными юридическими или физическим лицами, предусматривающим вовлечение имущества в гражданский оборот, налог уплачивается независимо от условий договора лицом, использующим ввезенное имущество.
В соответствии с ст. 2 Закона налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, жилых помещений, иных зданий и строений. Согласно ст. 3 годовая ставка налога на недвижимость для организаций - 1%.
Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическим лицами, утв. постановлением Государственного налогового комитета от 10.05.2000 г. N 40 содержала норму (п. 5), аналогичную норме части четвертой ст. 1 Закона РБ "О налоге на недвижимость". Далее, в п. 5.1 предусматривалась обязанность арендатора основных фондов, расположенных на территории республики и арендуемых у иностранного юридического или физического лица, уплачивать налог на недвижимость. Инструкция содержала и норму (п. 7) о том, что со стоимости арендованных основных средств у физических лиц (кроме зданий и строений), не состоящих в штате организаций, плательщиком налога является организация(арендатор).
В пункте 6 новой Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 14, также повторена норма части четвертой ст. 1 Закона. Согласно п. 7 Инструкции юридическое лицо, арендующее основные средства, находящиеся в собственности иностранного физического лица, уплачивает налог на недвижимость со стоимости основных средств.
В соответствии с п. 9 Инструкции со стоимости основных средств (за исключением зданий и строений), арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является арендатор.
Согласно п. 27 Инструкции работники, использующие свои транспортные средства, оборудование для нужд нанимателя, согласно ст. 106 Трудового кодекса РБ имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Организация (наниматель), использующая такие основные средства, не является плательщиком налога на недвижимость.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Министерства финансово РБ от 30.05.2003 г. N 89, арендованные основные средства учитываются на счете "001" в оценке, указанной в договорах аренды.
Давая правовую оценку решениям налогового органа, суд основывается, прежде всего, на положениях статьи 2 Закона РБ "О налоге на недвижимость". Статья определила объект налогообложения - стоимость основных средств, находящихся во владении плательщиков. Таким образом, конкретизированы плательщики, указанные в ст. 1 Закона применительно к правовому режиму основных фондов. ИООО "А" является арендатором помещений и обладает правовым титулом владения (по условиям договоров) данным имуществом, стоимость которого установлена в договоре аренды.
Инструкции (утратившая силу и действующая в настоящее время) о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами (организациями) предусмотрели обязанность арендатора основных фондов, расположенных на территории республики и арендуемых у иностранного юридического или физического лица, уплачивать налог на недвижимость. Данные нормативные правовые акты не вступили в противоречие с законом. В ст. 1 Закона о налоге на недвижимость предусмотрена уплата налога для случая, когда основные средства ввозятся на территорию Республики Беларусь. На рассматриваемую судом ситуацию он не распространяется. С учетом положений ст. 2 Закона его нельзя считать также единственным основанием для уплаты налога лицом, владеющим основными средствами, принадлежащими иностранному, в частности, физическому лицу.
Принимая во внимание установленные законодательством правила отражения в бухгалтерском учете арендованных организаций основных средств (с указанием их договорной стоимости), суд отклоняет и довод заявителя об отсутствии оснований для уплаты налога на недвижимость, т.к. помещения нельзя отнести к основным средствам.
Отклоняются судом ссылка заявителя на то, что Иванов И.И. состоит в штате ИООО "А". Пункт 9 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость организациями, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 г. N 14, исключает здания и строения, арендованные у физических лиц, не состоящих в штате организации, при решении вопроса об уплате налога арендатором. Данный пункт должен применяться в корреспонденции с пунктом 27 Инструкции.
На указанных основаниях суд отказывает заявителю в признании недействительным решения налогового органа. Судебные расходы относятся на ИООО "А".
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 100, 108, 133, 190 - 193, 204 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении заявления Иностранного общества с ограниченной ответственностью "А" о признании недействительным решения Инспекции МНС РБ N 635 от 28.04.2006 г. о взыскании 10453950 руб. налога на недвижимость с арендуемого заявителем помещения, 1815250 руб. пеней, а также решения N 636 от 28.04.06 г. о взыскании 5111580 руб. экономических санкций отказать.
Настоящее решение может обжаловаться в 15-дневный срок в апелляционную инстанцию суда установленном ХПК РБ порядке.
| 
