Хозяйственный суд, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению частного ремонтно-строительного унитарного предприятия "А" о признании недействительным решения ИМНС от 06.02.2006 г. N 25 в части взыскания 25986383 руб. экономических санкций,
установил:
ЧРСУП "А" заявлено о признании недействительным решения от 06.02.2006 г. N 25 в части взыскания 25986383 руб. экономических санкций.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что ИМНС необоснованно пришла к выводу о наличии основании для применения к истцу экономических санкций в размере 40% от сумм не уплаченных налогов в соответствии с п. 1.7. Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений".
ЧРСУП "А" действительно допустило нарушения налогового законодательство, в результате чего предприятие уплатило пеню за несвоевременное исполнение налогового обязательства, а также привлечено к ответственности по п. 1.5 Указа N 36 за нарушение правил учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, данные нормы предприятие считает справедливыми и их не оспаривает. За 2005 год предприятие должно быть освобождено от применения экономических санкций в полной мере на основании положений п. 1.8. Указа N 36, так как данный налог до начала налоговой проверки был полностью уплачен в бюджет и факт переплаты по НДС в сумме 3769611 рублей отражен в акте проверки. За 2004 год экономические санкции должны быть исчислены в сумме 1074239 рублей, т.е. на сумму до начисленного налога по акту проверки, так как предприятием до назначения налоговой проверки была неуплачена только отраженная в акте сумма налога подлежащая к доплате, а именно - 5371195 рублей. Основанием для данного утверждения являются положения, закрепленные в п. 1.8 Указа N 36 о том, что экономические санкции, предусмотренные в абзаце втором части первой подпункта 1.6. и абзаце втором подпункта 1.7 настоящего пункта, не применяются, если плательщик, иное обязанное лицо внесли изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплатили причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, в результате которой может быть обнаружена такая неуплата или неполная уплата.
Заявитель указывает на то, что не был извещен за 15 дней до начала проведения проверки о ее назначении, тем самым налоговый орган не предоставил возможности предприятию сдать уточненные налоговые декларации отдельно по каждому отчетному месяцу.
Заявитель считает, что ссылка ИМНС на Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением ГНК Республики Беларусь от 31.05.2000 N 50, ошибочна. При разрешении судом вопроса о нормативно-правом акте, подлежащем применению при разрешении спора, необходимо руководствоваться ст. 10 Закона о нормативно-правовых актах Республики Беларусь, согласно которой Законы, декреты, указы и постановления Совета Министров имеют большую юридическую силу по отношению к нормативным правовым актам министерств, иных республиканских органов управления.
Ссылка ИМНС на статью 6 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" от 22.12.1991 N 1330-XII с изменениями и дополнениями) неправомерна, поскольку закон вступил в силу с 1 января 2006 года.
Ответчик исковые требования не признает, ссылаясь на то, что проверкой установлены факты нарушения ЧРСУП "А" налогового законодательства, в том числе Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" от 19.12.1991 и Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" от 22.12.1991
В соответствии с п. 1 ст. 17 Закона, налоговым периодом признается календарный месяц. В соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь "О налоге на доходы и прибыль" от 22.12.1991, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом признается - календарный месяц. В соответствии с п. 1 Положения о порядке и сроках уплаты налогов на доходы и прибыль, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 12.05.04 N 551, плательщики налога на прибыль ежемесячно не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года и уплачивают налог на прибыль ежемесячно не позднее 22-го числа месяца следующего за отчетным. Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль утверждена налоговая декларация, согласно которой налог на прибыль подлежащий начислению и, соответственно, уплате определяется как разница между налогом на прибыль исчисленным с нарастающим итогом с начала года и налогом на прибыль по предыдущему расчету (строка 21 налоговой декларации). Согласно п. 3 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 N 50 (с изменениями и дополнениями), по каждому из видов экономических правонарушений, предусмотренных подпунктами 1.4, 1.6, 1.7, 1.9, 1.11, 1.12 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений, экономическая санкция применяется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, соответственно подлежащих уплате на основании налоговой декларации (расчета), не уплаченных плательщиком (иным обязанным лицом). При этом сумма налога исчисляется по каждому факту (неуплаты, неполной уплаты суммы налога в установленный срок, неуплаты, неполной уплаты суммы налога путем сокрытия, занижения налоговой базы и другого) отдельно. Подпунктом 1.6 пункта 1 Указа установлено, что неуплата или неполная уплата в установленный срок плательщиком суммы налога, сбора влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 процентов от неуплаченной сумм налога, сбора, но не менее 10 базовых величин. Подпунктом 1.7 пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлено, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин. Согласно п. 3 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 г. N 50 (с изменениями и дополнениями), при применении экономических санкций, исчисленных согласно Указу в процентах от суммы налогов, сборов, излишне уплаченные (взысканные) суммы налогов не учитываются. Таким образом, наличие переплат, не является основанием для неприменения экономических санкций, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений". В соответствии с п. 46 Главы 13 Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 N 124 уточненные расчеты по налогам за проверяемый период, предоставленные плательщиком (иным обязанным лицом) инспекции МНС в день начала проверки либо в последующие за днем начала проверки дни не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения в соответствии с законодательством.
Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении иска по следующим основаниям:
Согласно графика проведения проверок на 4 квартал 2005 года инспекции МНС РБ совместно с ИМНС по области с 21.12.2005 г. по 09.01.2006 г. проведена выездная комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности ЧРСУП "А" за период с 24.04.2003 г. по 30.11.2005 г.
Проверкой за 2004 г. и за 11 месяцев 2005 года установлены факты несвоевременной уплаты ЧРСУП "А" сумм налогов и сборов за отдельные периоды (месяца), а именно: по налогу на добавленную стоимость в 2004 году в августе - 2788700 руб., сентябре 8433872 руб., октябре - 1333149 руб., в ноябре 1130846 руб., в 2005 году - за январь 2005 года в сумме 368527 руб., за март - 1054231 руб., за июль - 1061647 руб., за сентябрь - 20176239 руб., за октябрь - 20884763 руб.
По налогу на прибыль, также допущено несвоевременная и неполная уплата, а именно ЧРСУП "А" за сентябрь 2005 года определен убыток в сумме - 2596867 руб., т.е. налог на прибыль не исчислялся и не уплачивался. Проверкой за сентябрь исчислен налог на прибыль в сумме 14233813 руб. с учетом убытка полученного за январь-август. Аналогично за 2005 год по транспортному сбору и сбору на развитие инфраструктуры на 901475 руб. соответственно.
За 2004 год по налогу на прибыль, транспортному сбору и сбору на развитие инфраструктуры установлена несвоевременная уплата в феврале, марте, апреле, августе, ноябре и декабре.
По сбору за право торговли установлена несвоевременная уплата в марте, апреле 2005 года.
По единому платежу чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости в 2005 году установлена несвоевременная уплата апреле, июне, июле, августе, сентябре 2005 года.
Несвоевременная уплата целевых платежей установлена проверкой в 2005 году январе, марте, апреле, октябре месяце.
Согласно п. 3 Положения о применении экономических санкций, утвержденного постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 N 50 (с изменениями и дополнениями), по каждому из видов экономических правонарушений, предусмотренных подпунктами 1.4, 1.6, 1.7, 1.9, 1.11, 1.12 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" - далее Указ, экономическая санкция применяется исходя из определенных за весь проверяемый период сумм налогов, соответственно подлежащих уплате на основании налоговой декларации (расчета), не уплаченных плательщиком (иным обязанным лицом).
Подпунктом 1.7 пунктом 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 г. N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлено, что неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенная путем занижения, сокрытия налоговой базы, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин.
Доводы заявителя о том, что он не был своевременно извещен о проведении проверки судом во внимание не принимаются, поскольку данная выездная проверка являлась плановой и включена в график проверок по району. Постановление МНС РБ от 29 декабря 2003 года N 124 "Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами" не предусматривает в таком случае письменное уведомление плательщиков.
Доводы заявителя о том, что Положение о применении экономических санкций, утвержденное постановлением ГНК Республики Беларусь от 31.05.2000 N 50 не подлежит применению. Являются не обоснованными, поскольку Положение разработано на основании Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 года N 673 (в редакции Указа от 06.12.2001 N 722), Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений". Положение N 50 (с изменениями и дополнениями) разработано и утверждено в соответствии с компетенцией Министерства по налогам и сборам (п. 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.10.2001 N 1592).
Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 31.05.2000 N 50 и последующие постановления Министерства по налогам и сборам о внесении изменений и дополнений в постановление N 50 зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь и являются обязательными к исполнению.
Доводы заявителя о том, что изменения в ст. 6 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль", которой определены налоговый и отчетный период, вступили в силу с 1 января 2006 года, не могут быть приняты судом, поскольку в проверяемый период действовало Положение о порядке и сроках уплаты налогов на доходы и прибыль, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 12.05.04 N 551, согласно которому плательщики налога на прибыль ежемесячно не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным предоставляют в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года и уплачивают налог на прибыль ежемесячно не позднее 22-го числа месяца следующего за отчетным.
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 N 19 (с изменениями и дополнениями), утверждена налоговая декларация, согласно которой налог на прибыль подлежащий начислению и, соответственно, уплате определяется как разница между налогом на прибыль исчисленным с нарастающим итогом с начала года и налогом на прибыль по предыдущему расчету (строка 21 налоговой декларации).
Налоговым периодом в соответствии с пунктом 65 Инструкции о порядке исчисления налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16, признается календарный месяц.
По исчислению целевого транспортного сбора, целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города, чрезвычайного налога и фонда занятости, сбора за право торговли на территории города отчетным периодом соответствующими Решениями областного исполнительного комитета, является один месяц.
При таких обстоятельствах у налоговой инспекции отсутствовали основания для применения подпункта 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" и освобождении частного ремонтно-строительного унитарного предприятия "А" от экономических санкций.
Согласно ст. 133 ХПК Республики Беларусь госпошлина в сумме 310000 руб. относится на истца.
Руководствуясь ст.ст. 100, 108, 129, 133, 193, 199, 269 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Отказать частному ремонтно-строительному унитарному предприятию "А" в признании недействительным решения ИМНС от 06.02.2006 г. N 25 в части взыскания 25986383 руб. экономических санкций.
Возвратить частному ремонтно-строительному унитарному предприятию "А" из республиканского бюджета 3269 руб. госпошлины, излишне уплаченной платежным поручением от 12.04.2006 г. N 271. Выдать справку.
Настоящее решение может быть обжаловано в течение пятнадцати дней после его принятия в апелляционную инстанцию Хозяйственного суда Могилевской области.
|
