В связи с обращениями строительных организаций и в целях создания единого методологического подхода при включении в стоимость строительства налогов и отчислений Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь направляет для руководства Пример расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ с учетом особенностей налогообложения в 2004 году.
Данный пример учитывает случаи использования материалов заказчика (согласно Разъяснению о бухгалтерском учете и налогообложении подрядных организаций при использовании в строительстве материалов заказчика, зарегистрированному в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 22.12.99 г. N 8/2070).
Заместитель Министра А.И.НИЧКАСОВ
ПРИМЕР
РАСЧЕТА НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ ДЛЯ ВКЛЮЧЕНИЯ
В СТОИМОСТЬ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ
(в справку формы N 3)
Исходные данные (условные)
из бухгалтерских документов подрядной организации
1. Сумма экологического налога, в части
выбросов загрязняющих веществ в
окружающую среду машинами и
механизмами, начисленная в мае
2004 г. по установленным нормативам
и ставкам - 1500 руб.
2. Сумма земельного налога (кроме налога
за землю, занимаемую административным
зданием), начисленная за I квартал
2004 г. - 2200 руб.
3. Объем СМР в базисных ценах 1991 г.,
выполненных в мае 2004 г. для
всех заказчиков - 50000 руб.
4. С учетом затрат на эксплуатацию машин и
механизмов в стоимости СМР в базисных
ценах 1991 г. в объеме выполненных
работ за май 2004 г. - 1100 руб.
5. Коэффициент, учитывающий налоги от
заготовительно-складской деятельности - 1,12
ЗАКАЗЧИК
ПОДРЯДЧИК
ДОГОВОР N
НАИМЕНОВАНИЕ СТРОЙКИ
АКТ
приемки выполненных строительно-монтажных работ
за май 2004 г.
(в базисных ценах 1991 г.)
----------------+-------------------------------------+------------¬
¦ Обоснование ¦ Наименование видов работ и ресурсов ¦ Количество ¦
¦ ¦ ¦ ед. изм. ¦
+---------------+-------------------------------------+------------+
¦ Cтоимость ед. изм. / Всего, руб.¦
+----+----------+---------------------+--------------+-------------+
¦ N ¦ Зарплата ¦ Эксплуатация машин ¦ Материальные ¦ Общая ¦
¦п/п ¦ рабочих +---------+-----------+ ресурсы ¦ стоимость ¦
¦ ¦ ¦ Всего ¦в т.ч. з/п ¦ ¦ ¦
+----+----------+---------+-----------+--------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+----+----------+---------+-----------+--------------+-------------+
¦1 Е8-6-3 50,0 куб.м ¦
¦ Кладка стен наружных средней сложности при ¦
¦ высоте этажа до 4 м из кирпича керамического ¦
¦ обыкновенного ¦
¦ ¦
¦ 12,98 5,10 1,28 65,83 83,91 ¦
¦ -------- -------- -------- -------- -------- ¦
¦ 649 255 64 3292 4196 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦2 Е8-6-7 ¦
¦ Кладка стен внутренних при высоте этажа до 4 м ¦
¦ из кирпича керамического обыкновенного ¦
¦ ¦
¦ 12,25 5,08 1,26 64,93 82,26 ¦
¦ -------- -------- -------- -------- ------- ¦
¦ 613 254 63 3247 4113 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ Итого прямые затраты:¦
¦ 1262 509 127 6539 8309 ¦
¦ Накладные расходы 94,3% 1670 ¦
¦ Плановые накопления 129,9% 2301 ¦
+------------------------------------------------------------------+
¦ Итого: 12280 ¦
¦ Всего: 12280 ¦
¦ в т.ч. затраты на: ¦
¦ заработную плату 1262 ¦
¦ эксплуатацию машин 509 ¦
¦ в т.ч. заработную плату 127 ¦
¦ материалы 6539 ¦
¦ в т.ч. транспорт 1121 ¦
¦ накладные 1670 ¦
¦ плановые 2301 ¦
¦ Временные здания ¦
¦ и сооружения - 5,3% 94 ¦
¦ Зимние удорожания - 22,66% <*> 401 ¦
¦ Итого: СМР 12775 ¦
¦ Непредвиденные затраты - 1,0% 128 ¦
¦ Всего СМР 12903 ¦
¦ Прочие <**>: ¦
¦ Командировочные расходы 271 ¦
¦ Средства по премированию ¦
¦ за производственные результаты, ¦
¦ 30% от основной з/платы и ¦
¦ з/платы машинистов и ¦
¦ 6,5% от накладных расходов 526 ¦
¦ Итого: прочих <***> 797 ¦
¦ ¦
¦ ИТОГО: ¦
¦ стоимость в базисных ценах 1991 г. 13700 ¦
¦-------------------------------------------------------------------
------------------------------
<*> Зимние удорожания в мае приведены условно, с целью обеспечения методологии начисления налогов.
<**> С учетом письма Минстройархитектуры от 17 января 2000 г. N 04-2/4-389.
<***> Могут включаться и другие затраты, в зависимости от конкретных и специфических условий строительства, определенных утвержденной сметной документацией.
Расчет (условный)
стоимости выполненных работ в текущих ценах
по объекту ______________________
за май 2004 года
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ N ¦ Наименование затрат ¦Базисная ¦ Индексы ¦ Стоимость ¦
¦п/п ¦ ¦стоимость¦ изменения ¦ в текущих ¦
¦ ¦ ¦ в ценах ¦ стоимости ¦ ценах ¦
¦ ¦ ¦1991 г., ¦ СМР по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ руб. ¦ Минской ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ области ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 1 ¦Заработная плата ¦ 1262 ¦ 650,385 ¦ 820786 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 2 ¦Эксплуатация машин и ¦ 509 ¦ 1243,427 ¦ 632904 ¦
¦ ¦механизмов ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3 ¦Материалы ¦ 6539 ¦ ¦ 5129780 <*>¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ ¦Из них: ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3а ¦Заготовительно-складские ¦ ¦ Расчет N 1 ¦ 146631 ¦
¦ ¦расходы <**> ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 3б ¦Материалы заказчика, ¦ 2500 ¦ ¦ 1912500 ¦
¦ ¦принятые на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ответственное хранение ¦ ¦ ¦ ¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
------------------------------
<*> Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов для производственных целей (кроме материалов, используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС, - например, работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда. При выполнении таких работ, услуг материалы включаются по ценам с НДС).
<**> Определяется в размере 2% (0,75%) от текущей стоимости материалов и транспортных расходов с учетом налогов, приходящихся на эти затраты.
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ 4 ¦Транспорт ¦ 1121 ¦ 1394,192 ¦ 1562889 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 5 ¦Накладные расходы ¦ 1670 ¦ 736,263 ¦ 1229560 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 6 ¦Плановые накопления ¦ 2301 ¦ 606,755 ¦ 1396143 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 7 ¦Временные здания и ¦ 94 ¦ 1300,473 ¦ 122244 ¦
¦ ¦сооружения ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 8 ¦Зимние удорожания ¦ 401 ¦ 1085,457 ¦ 435268 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 9 ¦Итого СМР ¦ 12775 ¦ 11329574 : ¦11329574 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ : 12775 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 886,855 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 10 ¦Непредвиденные расходы ¦ 128 ¦ 886,855 ¦ 113517 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 11 ¦Всего СМР ¦ 12903 ¦ ¦11443091 ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ ¦Прочие затраты ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 12 ¦Командировочные расходы ¦ 271 ¦ ¦ 188000 <*>¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
------------------------------
<*> В расчете принимаются нормы командировочных расходов в соответствии с действующим законодательством.
-----+-------------------------+---------+------------+------------¬
¦ 13 ¦Средства по премированию ¦ 526 ¦ (650,385 x ¦ 461838 ¦
¦ ¦за производственные ¦ ¦ x 1,35) ¦ ¦
¦ ¦результаты (30% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦основной з/платы и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦з/платы машинистов и ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦6,5% от накладных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 14 ¦Итого прочих ¦ 797 ¦ 649838 : ¦ 649838 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ : 797 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 815,355 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 15 ¦ИТОГО стоимость в ¦ 13700 ¦ 12092929 : ¦12092929 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ : 13700 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ = 882,666 ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 16 ¦Средства на создание ¦ 64 ¦ ¦См. расчет ¦
¦ ¦фонда строительной науки ¦ ¦ ¦налогов ¦
¦ ¦(0,5% от СМР) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 17 ¦ВСЕГО стоимость в ¦ 13764 ¦ ¦12092929 ¦
¦ ¦текущих ценах ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 18 ¦Возврат стоимости ¦ (-14) ¦ ¦ (-18207) ¦
¦ ¦материалов от стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦временных зданий (15% от ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 7 гр. 5) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------+---------+------------+------------+
¦ 19 ¦ВСЕГО в текущих ценах за ¦ ¦ ¦12074722 ¦
¦ ¦вычетом возврата ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости временных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зданий и сооружений ¦ ¦ ¦ ¦
¦----+-------------------------+---------+------------+-------------
ФЗП = [(стр. 1 гр. 3 + 0,35 стр. 2 гр. 3 +
+ 0,2308 стр. 6 гр. 3 + 0,28 стр. 7 гр. 3 +
+ 0,592 стр. 8 гр. 3 + 0,357 стр. 5 гр. 3) x Iзпн]* +
* x 1,0
+ --------- + стр. 13 гр. 3 x Iзп
100
ФЗП = [(1262 + 0,35 x 509 + 0,2308 x 2301 + 0,28 x
x 94 + 0,592 x 401) + 0,357 x 1670) x 650,385]* +
* x 1,0
+ ----------- + 526 x 650,385 = 1840590 +
100
1840590 x 1,0
+ --------------- + 342103 = 360509 руб.
100
Расчет налогов и отчислений
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость работ:
1*. Единый платеж от фонда заработной платы (Пфз):
Пфз = 360509 x 0,05 <*> = 18025 руб.
------------------------------
<*> При строительстве жилья - в размере 1% от ФЗП (ФЗ).
2*. Земельный налог:
2200
ЗН = ----------- x 12903 = 189 руб.
3 x 50000
3*. Экологический налог (ЭН):
ЭН = ЭН* + ЭН**
1500
ЭН* = ------ x 590 = 694 руб.
1100
ЭН** - Налог за выбросы загрязняющих веществ в окружающую сферу от неорганизованных источников выбросов. Возмещается инвестором исходя из суммы налога, приходящейся на фактический расход лакокрасочных материалов, использованных при выполнении работ на объекте.
ЭН** = 80 руб. (размер условный).
4*. Затраты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОС):
ОС = 360509 x 0,01 <*> = 3605 руб.
------------------------------
<*> Величина затрат определяется в установленном для конкретной подрядной организации размере.
5*. ВСЕГО налогов и отчислений:
(стр. 1* + ... + стр. 4*)
18025 + 189 + 694 + 80 + 3605 = 22593 руб.
6*. Отчисления в инновационный фонд (ИФ):
(стр. 17 гр. 5 - стр. 6 гр. 5 - стр. 3б гр. 5 + стр. 5*) x 4,5
ИФ = ---------------------------------------------------------------
100 - 4,5
(12092929 - 1396143 - 1912500 + 22593) x 4,5
ИФ = -------------------------------------------- = 414984 руб.
95,5
7*. ВСЕГО налогов с учетом ИФ:
стр. 5* + стр. 6*
22593 + 414984 = 437577 руб.
8*. Отчисления в фонд развития строительной науки (ФРН):
ФРН** = (стр. 17 гр. 5 + стр. 7*) x 0,005
ФРН = (12092929 + 437577) x 0,005 = 62653 руб.
9*. Всего налогов и отчислений с учетом ФРН:
стр. 7* + стр. 8*
437577 + 62653 = 500230 руб.
10*. Отчисления на содержание РУП "Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры" <*>
(стр. 17 гр. 5 + стр. 9* - стр. 3б гр. 5 + стр. 18 гр. 5) x
x 1,045 x 1,18 x 0,1 : 100
(12092929 + 500230 - 1912500 - 18207) x 1,045 x 1,18 x
x 0,1 : 100 = 13104 руб.
------------------------------
<*> До 0,1% выручки от реализации продукции, работ (услуг) с отнесением на себестоимость продукции юридических лиц (Указ Президента Беларуси от 25.05.2000 г. N 293, в редакции Указов от 28.01.2002 г. N 64 и от 12.02.2004 г. N 68).
11*. Всего налогов и отчислений:
стр. 9* + стр. 10*
500230 + 13104 = 513334 руб.
12*. ВСЕГО объем выполненных работ:
12*а. ОБЪЕМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ с учетом стоимости материалов заказчика, в том числе являющихся его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (для статистики):
стр. 17 гр. 5 + стр. 11*
(12092929 + 513334) = 12606263 руб.
12*б. ОБЪЕМ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ без стоимости материалов заказчика, которые являются его собственностью (переданных на ответственное хранение подрядчику) (для налогообложения):
стр. 12а* - стр. 3б гр. 5 + стр. 18 гр. 5
12606263 - 1912500 - 18207 = 10675556 руб.
Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации работ(услуг) и включаемые в стоимость строительства:
13*. Целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды по единому платежу (Пмцф):
стр. 12б* x 1,15
Пмцф = ------------------
100 - 1,15
10675556 x 1,15
Пмцф = --------------- = 124197 руб.
98,85
14*. ИТОГО:
стр. 12б* + стр. 13*
10675556 + 124197 = 10799753 руб.
15*. Отчисления в республиканские фонды по единому платежу (Прф):
стр. 14* x 3
Прф = --------------
100 - 3
10799753 x 3
Прф = ------------- = 334013 руб.
97
16*. ИТОГО стоимость строительства без НДС (налога на добавленную стоимость)
стр. 14* + стр. 15*
10799753 + 334013 = 11133766 руб.
17*. Налог на добавленную стоимость.
Ставка НДС - 18%:
Сумма НДС = стр. 16* x 0,18
11133766 x 0,18 = 2004078 руб.
18*. ВСЕГО стоимость строительства с НДС (к оплате):
стр. 16* + стр. 17*
11133766 + 2004078 = 13137844 руб.
ЗАКАЗЧИК ПОДРЯДЧИК
Приложение 1
РАСЧЕТ N 1
ЗАГОТОВИТЕЛЬНО-СКЛАДСКИХ РАСХОДОВ
Текущая стоимость материалов - 4983149 руб.
Текущая стоимость транспортных расходов - 1562889 руб.
Заготовительно-складские расходы (ЗСР) определяются в размере 2% (0,75%) от текущей стоимости материалов <*> и транспортных расходов <*> с учетом налогов, приходящихся на эти затраты (1,12).
(ЗСР) = (Мф + Тф) x 2 : 100 x 1,12,
где 1,12 - коэффициент, учитывающий налоги от заготовительно-складской деятельности (12%) (может определяться расчетным путем в порядке, изложенном в приложении N 2)
(4583149 + 1562889) x 2 : 100 x 1,12 = 146631 руб.
Итого фактическая стоимость материалов (с учетом заготовительно-складских расходов):
4983149 + 146631 = 5129780 руб.
Если по строительным материалам, переданным заказчиком подрядчику с потерей прав собственности (оприходованным подрядчиком), принятым на ответственное хранение (без потери прав собственности), подрядная организация понесла затраты по складированию, хранению, комплектации материалов, она может начислять заготовительно-складские расходы в размере 2% от текущей стоимости материалов (определенных по индексам, средневзвешенным и фактическим ценам), вне зависимости от прохождения через базу УПТК и транспортных затрат.
Если часть данных затрат произвел заказчик, то сумма заготовительно-складских расходов распределяется в размерах, согласованных двумя сторонами.
------------------------------
<*> Без сумм НДС, уплаченных строительной организацией при приобретении материалов (транспортных услуг) для производственных целей, в том числе используемых для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от НДС - например, работы по строительству и ремонту объектов жилого фонда.
Приложение 2
РАСЧЕТ КОЭФФИЦИЕНТА НАЛОГОВ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА
ЗАГОТОВИТЕЛЬНО-СКЛАДСКИЕ РАСХОДЫ (Нзср)
Расчет коэффициентов налогов, приходящихся на заготовительно-складские расходы, может определяться по формуле:
Нзср = 1 + К,
где Нзср - коэффициент налогов в заготовительно-складских расходах;
К - коэффициент, учитывающий налоги УПТК.
Определяется по формуле:
Нуптк
К = -------,
Зуптк
где Нуптк - общая сумма налогов по УПТК;
Зуптк - общая сумма затрат по УПТК.
Размер заготовительно-складских расходов составит:
(ЗСР) = ЗСР x Нзср,
где ЗСР - заготовительно-складские расходы. Определяются в размере 2% (0,75% - для металлоконструкций) от текущей стоимости материалов и транспортных расходов.
| 
