Хозяйственный суд Гомельской области рассмотрел в открытом судебном заседании дело по иску общества с дополнительной ответственностью "А" к инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г.Гомеля о признании недействительным решения N 61 от 15.03.2004 года.
ОДО "А" просит признать недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г.Гомеля N 61 от 15.03.2004 года, в части взыскания начисленных налогов в сумме 8900463 руб., экономических санкций в сумме 24959754 руб. и пени в сумме 6818196 руб., как несоответствующие действующему законодательству.
Представитель истца, в судебном заседании 03.05.2004 г. уточнил исковые требования, в связи с вынесением инспекцией Министерства по налогам и сборам по Гомельской области решения N 143 от 08.04.2004 года о внесении изменений в решение N 61 от 15.03.2004 года, согласно которому с ОДО "А" по решению N 61 от 15.03.2004 года подлежат взысканию экономические санкции в сумме 3558010 руб., в том числе: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в сумме 2667962 руб. и 890048 руб. - экономическая санкция за несвоевременное предоставление налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10%, вместо ранее указанных в данном решении сумм. Истец, заявил ходатайство и просит суд признать недействительными решения инспекции Министерства по налогам и сборам по Гомельской области N 61 от 15.03.2004 года, в части взыскания начисленных налогов в сумме 8230960 руб., экономических санкций в сумме 3566762 руб. и пени в сумме 6668084 руб., как несоответствующие действующему законодательству.
В дополнение к исковому заявлению истец указывает, что при оценке товарно-транспортных накладных, как документов первичного бухгалтерского учета, в которых отсутствуют расшифровки должностей и фамилий, лиц, подписавших такие акты и накладные, ответчиком неправильно применены нормы Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статья 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), выводы ответчика, что такие первичные документы - не имеют юридической силы и не могут быть приняты к зачету, неправомерны. Так как, юридическая сила первичного учетного документа предопределяется не формой самого первичного документа и не процедурой принятия его к бухгалтерскому учету, а только правомерностью и законностью хозяйственной операции, результат которой закреплен данным первичным документам, кроме того, должностным лицам налоговых органов не предоставлено право признания документов бухгалтерского учета "не имеющими юридической силы".
Ответчик в отзыве на иск от 08 апреля 2004 года и его представители в судебном заседании заявленный иск не признали по тем основаниям, что в соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3). Этой же статьей предусмотрено, что лица, составившие и подписавшей первичные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а так же достоверность содержащихся в них данных.
В товарно-транспортные накладные, по которым ОДО "А", получила товарно-материальные ценности на общую сумму 24085990 руб. (в том числе НДС - 4014331 руб.), были приняты истцом к учету в отсутствии реквизитов, которые обязательны для первичных учетных документов, а именно: не указаны должности, фамилии, имена и отчества лиц, разрешивших отпуск ТМЦ, проводивших отпуск ТМЦ, номера и даты доверенностей на получение ТМЦ. В связи с чем, данные товарно-транспортные накладные не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат. Поскольку имеющиеся у истца ненадлежащим образом оформленные документы не соответствуют действующему законодательству, то истцу были доначислены налоги, применены экономические санкции и начислена пеня.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон и обозрев представленные документы, суд
установил:
В январе - феврале 2004 года работниками ответчика производилась выездная налоговая проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и иных платежей в бюджет, государственные бюджетные фонды, прочих вопросов входящих в компетенцию налоговых органов ОДО "А".
По результатам проверки составлен акт от 16 февраля 2004 года, в котором нашли отражение выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
На основании акта выездной проверки от 16 февраля 2004 года ответчиком принято решение N 61 от 15.03.2004 года, согласно которому с истца взысканы налоги в общей сумме 8900463 руб., экономических санкций в сумме 24959754 руб. и пени в сумме 6818196 руб.
Истец считает, что решение N 61 от 15.03.2004 года принято с нарушением действующего законодательства, поскольку отсутствие в товарно-транспортных накладных реквизитов, установленных статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), не может являться основанием для не принятия их в качестве первичных учетных документов, ввиду отсутствия в законодательстве нормы, определяющей такие последствия.
В связи с чем, истец просит признать решения ответчика недействительными.
Решением N 143 от 08.04.2004 года инспекция Министерства по налогам и сборам по Советскому району г.Гомеля внесла изменения в решение N 61 от 15.03.2004 года, согласно которым с ОДО "А" по решению N 61 от 15.03.2004 года подлежат взысканию налоги, доначисленные по акту проверки, в сумме руб., экономические санкции в сумме 3558010 руб., в том числе: штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) в сумме 2667962 руб. и 890048 руб. - экономическая санкция за несвоевременное предоставление налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10%, вместо ранее указанных в данном решении сумм.
Актом проверки от 16.02.2004 г. установлено, что при получении ТМЦ от нижеследующих организаций:
- ООО "Т" по ТТН N 010841 от 03.04.2000 г. и N 010847 от 03.04.2000 г.;
- ОДО "И" по ТТН N 810762 от 28.06.2000 г.;
- ТЧУП "К" по ТТН N 055789 от 01.08.2000 г.;
- ПУП "П" по ТТН N 074358 от 02.07.2001 г.;
- ТУП "Д" по ТТН N 100407 от 08.10.2001 г. и N 098571 от 01.10.2001 г., истцом допущены следующие нарушения: в товарно-транспортные накладные, по которым ОДО "А", получила товарно-материальные ценности на общую сумму 24085990 руб. (в том числе НДС - 4014331 руб.), были приняты истцом к учету в отсутствии реквизитов, которые обязательны для первичных учетных документов, а именно: не указаны должности, фамилии, имена и отчества лиц, разрешивших отпуск ТМЦ, проводивших отпуск ТМЦ, номера и даты доверенностей на получение ТМЦ, что противоречит ст. 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статье 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3). В связи с чем, данные товарно-транспортные накладные не могут быть приняты в качестве первичного документа для подтверждения затрат. Поскольку имеющиеся у истца ненадлежащим образом оформленные документы не соответствуют действующему законодательству, то истцу были доначислены налоги, применены экономические санкции и начислена пеня.
На основании вышеизложенного, решение N 61 от 15.03.2004 года о взыскании налогов в сумме 8230960 руб. принято законно и подтверждается материалами проверки.
Поскольку истцом в установленные сроки и в установленном порядке не уплачены налоги, то ответчиком правомерно принято решение N 61 от 15.03.2004 года о взыскании с него экономических санкций и пени, на основании статьей 9 и 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
В соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3) факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, имеющими юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.
Поскольку ответчиком правомерно не приняты в качестве первичных учетных документов вышеуказанные товарно-транспортные накладные, а также установлены иные факты неуплаты установленных законодательством налогов и сборов, подтвержденные материалами проверки, то решение N 61 от 15.03.2004 года в части взыскания с ОДО "А" налогов, с учетом внесения изменений решением N 143 от 08.04.2004 года, принято законно, обоснованно и подтверждается материалами проверки.
Не могут быть приняты судом доводы истца о том, что товарно-транспортные накладные, не содержащие сведений о должностях лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилий, инициалов, не могут быть не приняты в качестве первичных учетных документов в виду того, что хозяйственная операция фактически совершена (поставка ТМЦ произведена), поскольку такой факт должен быть, в соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 года N 3321-XII и статьей 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции от 25.06.2001 года N 42-3), подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Не соблюдение требований к оформлению первичного учетного документа влечет его не принятие к учету.
Пунктом 1.7 Указа Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" установлена ответственность за занижение налоговой базы для юридических лиц в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин.
Актом и материалами проверки установлено занижение истцом налоговой базы, в связи с чем, ответчиком обоснованно принято решение в части взыскания экономических санкций в размере 40% от неуплаченной суммы налога в размере 2667962 руб., (с учетом внесения изменений решениями N 143 от 08.04.2004 года).
Решением от 15.03.2004 года N 61 с истца взыскана экономическая санкция за несвоевременное представление расчетов налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10% причитающихся сумм налогов, что составляет 890048 руб. на основании п. 4 ст. 9 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Согласно ч. 4 пункта 6 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 25 марта 2004 года N 7 "О некоторых вопросах, связанных с введением Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь" в том случае, если хозяйственный суд придет к выводу, что мера ответственности за совершенное плательщиком (иным обязанным лицом) до 27 января 2004 года налоговое правонарушение носит более жесткий характер по сравнению с мерой ответственности за такое же правонарушение, то следует руководствоваться нормой статьи 67 Закона Беларуси от 10 января 2000 года "О нормативных правовых актах Республики Беларусь".
Указ Президента Беларуси от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" ответственность за несвоевременное представление расчетов налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет по доначисленным в ходе проверки суммам не устанавливает.
Статьей 67 Закона Республики Беларусь "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" предусмотрено, что нормативный правовой акт не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность лиц, на которых распространяется действие нормативного правового акта.
В таком случае экономическая санкция за несвоевременное представление расчетов налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет в размере 10% причитающихся сумм налогов не должна применяться, так как Указ Президента Беларуси от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" улучшает положение субъекта хозяйствования. Кроме того, Указ Президента Беларуси от 22.01.2004 года N 36 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" имеет большую юридическую силу по отношении к вышеуказанному Закону.
Следовательно, решение от 15.03.2004 года N 61 в части применения экономической санкции в размере 10% причитающихся сумм налогов принято необоснованно.
Исходя из вышеизложенного, решение инспекции МНС по Советскому району г.Гомеля от 15.03.2004 года N 61 подлежит признанию недействительным в сумме 890048 руб.
В остальной части иска следует отказать.
Судом не приняты доводы истца о том, что акт проверки не содержит описания нарушенных субъектом хозяйствования норм налогового законодательства и их описания, поскольку данные доводы противоречат изложенным в акте обстоятельств конкретных нарушений налогового законодательства, а также изложенные в акте проверки нарушения подтверждаются соответствующими первичными учетными документами, представленными суду в обоснование законности и обоснованности принятия оспариваемых решений.
Акт проверки от 16.02.2004 года соответствует требованиям, установленным статьей 78 Налогового кодекса Республики Беларусь и не влияет на законность и обоснованность принятых налоговым органом решений.
Расходы по государственной пошлине отнести на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований исходя из суммы оспариваемых решений, в соответствии с ч. 2 статьи 108 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 162 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь решение подлежит немедленному исполнению.
Руководствуясь ч. 2 ст. 108, ст.ст. 150, 162, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
Признать недействительным решение N 61 от 15 марта 2004 года инспекции Министерства по налогам и сборам по Советскому району г.Гомеля в части взыскания с общества с дополнительной ответственностью "А" 890048 руб. экономических санкций за несвоевременное представление расчетов налоговому органу и платежных документов в банки на взнос платежей в бюджет.
В остальной части иска отказать.
| 
