Стр. 11
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение вкладов по договору простого ¦ 01, 10, 43, 20, ¦
¦ ¦товарищества ¦ 26 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Приобретение ценных бумаг, предоставление ¦ 10, 41, 43, 51, ¦
¦ ¦займов ¦ 52, 60, 76 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Приобретение векселя по договору ¦ 66 ¦
¦ ¦предоставления отсрочки его оплаты ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Принятие к учету расходов по приобретению ¦ 76 ¦
¦ ¦акций ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение покупной стоимости ¦ 76 ¦
¦ ¦приобретенного векселя ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Доначисление суммы превышения номинальной ¦ 91 ¦
¦ ¦стоимости облигаций над фактическими ¦ ¦
¦ ¦затратами по их приобретению ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Возврат займов ¦ 51, 52, 10, 41, ¦
¦ ¦ ¦ 43 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Возврат вклада в простое товарищество при ¦ 76 ¦
¦ ¦окончании срока договора ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Уменьшение учетной стоимости облигаций ¦ 91 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание учетной стоимости ценной бумаги ¦ 91 ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в
ценные бумаги"
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений организации в ценные бумаги. Создание таких резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов записью по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту рассматриваемого счета.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Неиспользованные суммы резервов под обесценение финансовых вложений подлежат восстановлению в составе операционных доходов.
Раздел 6
РАСЧЕТЫ
Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о расчетах организации с юридическими, физическими лицами, а также по внутрихозяйственным расчетам.
При осуществлении расчетов в иностранной валюте сумма расчетов отражается в валюте расчетов и платежа, а также учитывается на счетах этого раздела в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается задолженность поставщикам за:
товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, по доставке материальных ценностей, за все виды услуг связи и др. по акцептованным расчетным документам;
излишне поступившие товарно-материальные ценности и т.д.
На стоимость поступивших товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счетов 07, 08, 10, 11 и др. и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно сумма выставленного поставщиком налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" и кредиту счета 60.
Аналогичные записи составляются в том случае, когда поставщиками (подрядчиками) выполняются работы, оказываются услуги, по доставке ценностей.
В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших товарно-материальных ценностей на складе обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-3 "Расчеты по претензиям".
Выявленная при приемке недостача в пределах норм естественной убыли относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 с дальнейшим списанием ее на увеличение стоимости поступивших ценностей. На сумму недостачи сверх норм естественной убыли выставляется претензия поставщику с отражением ее по дебету субсчета 76-3 "Расчеты по претензиям".
В том случае, если задолженность перед поставщиками, подрядчиками отражена в иностранной валюте, при изменении курса Национального банка Республики Беларусь осуществляется ее переоценка и курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с установленным порядком.
Суммовые разницы, а также изменение сумм кредиторской задолженности в случаях пересмотра условий договора отражаются по счету 60 в корреспонденции со счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается также возврат выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ и т.д. При поступлении денежных средств от поставщиков (подрядчиков) составляются записи по дебету счетов 50, 51, 52 и др. и кредиту счета 60.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается оплата поставщикам (подрядчикам) за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50, 51, 52, 55 и счетов учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов - 66, 67. При осуществлении зачета взаимных требований дебетуется счет 60 и кредитуются счета расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" находят отражение суммы выданных авансов в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51, 52, 55.
Задолженность поставщиков, подрядчиков, выраженная в иностранной валюте, при изменении курса Национального банка Республики Беларусь подлежит переоценке в установленном порядке.
На отдельном аналитическом счете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченная выданными векселями.
При выдаче векселей на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг составляется запись по дебету счетов 10, 11 и др. и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" аналитический счет "Расчеты по векселям выданным".
При погашении задолженности, обеспеченной выданным векселем, делается запись по дебету счета 60 и кредиту счетов 51, 52 и др. Уплачиваемые векселедателем проценты по векселю отражаются по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счетов 51, 52 и др.
Не востребованная поставщиками (подрядчиками) задолженность по истечении сроков исковой давности отражается в составе внереализационных доходов по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
По истечении сроков исковой давности непогашенная задолженность поставщиков (подрядчиков) также подлежит списанию с отнесением сумм на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков, подрядчиков (по предъявленным счетам). Построение аналитического учета должно обеспечить формирование информации в разрезе:
поставщиков (подрядчиков) по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщиков (подрядчиков) по расчетным документам, не оплаченным в установленный срок;
поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщиков по просроченным оплатой векселям;
поставщиков (подрядчиков) по выданным им авансам.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Оплата счетов поставщиков, выдача аванса ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦под поставку материальных ценностей, ¦ ¦
¦ ¦выполнение работ, оказание услуг ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Оплата счетов поставщиков за счет ¦ 55 ¦
¦ ¦выставленного аккредитива, чеком из ¦ ¦
¦ ¦чековой книжки ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Погашение задолженности поставщикам ¦ 62, 76 ¦
¦ ¦зачетом взаимных требований ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Оплата счетов поставщиков, подрядчиков за ¦ 66, 67 ¦
¦ ¦счет полученных кредитов банка (займов); ¦ ¦
¦ ¦авансовые платежи за счет полученных ¦ ¦
¦ ¦кредитов банка (займов) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание кредиторской задолженности по ¦ 92 ¦
¦ ¦истечении сроков исковой давности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение суммовой разницы (положительной ¦ 92 ¦
¦ ¦по дебиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦отрицательной по кредиторской ¦ ¦
¦ ¦задолженности) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение отрицательной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке кредиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦выраженной в иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение положительной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке дебиторской задолженности ¦ ¦
¦ ¦поставщиков (подрядчиков), выраженной в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение задолженности подрядчикам за ¦ 08 ¦
¦ ¦выполненные работы по строительству ¦ ¦
¦ ¦основных средств, монтажу оборудования и ¦ ¦
¦ ¦т.д. ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение стоимости приобретенных ¦ 07, 08, 10, 11, ¦
¦ ¦товарно-материальных ценностей, стоимости ¦ 15, 16, 41 ¦
¦ ¦излишков товарно-материальных ценностей, ¦ ¦
¦ ¦выявленных при приемке ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение налога на добавленную стоимость, ¦ 18 ¦
¦ ¦выделенного поставщиком, подрядчиком ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение задолженности за оказанные ¦ 20, 23, 25, 26, ¦
¦ ¦услуги (предоставление электроэнергии, ¦ 29 ¦
¦ ¦газа, пара, воды и т.д.), выполненные ¦ ¦
¦ ¦работы ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение стоимости услуг сторонних ¦ 44 ¦
¦ ¦организаций по реализации продукции ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Возврат поставщиками (подрядчиками) ранее ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦выданного им аванса; излишне перечисленных ¦ ¦
¦ ¦им сумм ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение налога с продаж автомобильного ¦ 76 ¦
¦ ¦топлива, подлежащего возврату ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственной организации ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Предъявление претензии поставщикам, ¦ 76 ¦
¦ ¦подрядчикам, транспортным организациям при ¦ ¦
¦ ¦выявлении несоответствия цен, тарифов в ¦ ¦
¦ ¦соответствии с договором, арифметических ¦ ¦
¦ ¦ошибок (до принятия к учету ценностей); за ¦ ¦
¦ ¦несоответствие качества, за недостачи ¦ ¦
¦ ¦груза в пути сверх норм естественной убыли ¦ ¦
¦ ¦(величин, установленных в договоре) и др. ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отражение суммовой разницы (положительной ¦ 92 ¦
¦ ¦по кредиторской задолженности и ¦ ¦
¦ ¦отрицательной по дебиторской задолженности)¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание по истечении сроков исковой ¦ 92 ¦
¦ ¦давности непогашенной задолженности ¦ ¦
¦ ¦поставщиков (подрядчиков) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Отражение положительной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке кредиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦выраженной в иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Отражение отрицательной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке дебиторской задолженности ¦ ¦
¦ ¦поставщиков (подрядчиков), выраженной в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Отражение недостач ценностей в пределах ¦ 94 ¦
¦ ¦норм естественной убыли (величин, ¦ ¦
¦ ¦предусмотренных в договоре), выявленных ¦ ¦
¦ ¦при их приемке от поставщиков ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:
62-1 "Расчеты по государственным закупкам";
62-2 "Расчеты плановыми платежами";
62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками";
62-4 "Векселя полученные";
62-5 "Авансы полученные".
Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным закупкам" используется при продаже сельскохозяйственной продукции, молодняка животных на откорме заготовительным (перерабатывающим) организациям. При этом в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Реализация" - на сумму причитающейся от заготовительных (перерабатывающих) организаций выручки от реализации продукции в оценке по закупочным ценам. При поступлении выручки составляются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. В случае реализации животных из основного стада (без постановки на откорм) задолженность заготовительных организаций отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".
При реализации продукции, животных и птицы, принятых у граждан, задолженность заготовительных организаций также отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Поступление денежных средств для расчетов с гражданами учитывается обособленно с использованием субсчета 55-6 "Другие счета в банке", открытого на счете 55 "Специальные счета в банках".
На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.
Субсчет 62-3 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" предназначен для отражения расчетов с другими сельскохозяйственными организациями, прочими организациями за реализованную им продукцию, оказанные услуги, выполненные работы.
Субсчет 62-4 "Векселя полученные" предназначен для учета задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями. При получении векселей за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете на сумму этих векселей делается запись по дебету субсчета 62-4 и кредиту счета 90 "Реализация".
Списание задолженности, обеспеченной векселем и учтенной на субсчете 62-4, осуществляется при поступлении денежных средств в погашение задолженности по векселю. Если по полученному векселю предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности на сумму процента составляется запись по дебету счетов 51, 52 и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".
На субсчете 62-5 "Авансы полученные" отражаются расчеты по полученным авансам под поставку продукции, либо выполнение работ. При этом составляются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчету 62-5 "Авансы полученные". При возврате сумм авансов дебетуется субсчет 62-5 и кредитуются счета учета денежных средств.
Непогашенная задолженность покупателей по истечении сроков исковой давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам записью по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создан, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Непогашенная кредиторская задолженность (по полученным авансам, предварительной оплате) по истечении сроков исковой давности включается в состав внереализационных доходов и отражается по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д.
Аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Возврат авансов покупателям, полученных ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦под поставку сельскохозяйственной ¦ ¦
¦ ¦продукции, выполнение работ и оказание ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение причитающейся выручки за ¦ 90 ¦
¦ ¦реализованную сельскохозяйственную ¦ ¦
¦ ¦продукцию, работы, услуги ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение получения векселя за ¦ 90 ¦
¦ ¦реализованную сельскохозяйственную ¦ ¦
¦ ¦продукцию, выполненные работы, оказанные ¦ ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Отражение причитающейся выручки от ¦ 91 ¦
¦ ¦заготовительных организаций, других ¦ ¦
¦ ¦покупателей за реализованный взрослый скот ¦ ¦
¦ ¦основного стада ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание задолженности по полученным ¦ 92 ¦
¦ ¦авансам в связи с истечением сроков ¦ ¦
¦ ¦исковой давности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение положительной суммовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦по дебиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦отрицательной - по кредиторской ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение отрицательной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦по кредиторской задолженности, выраженной ¦ ¦
¦ ¦в иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение положительной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦по дебиторской задолженности, выраженной в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Поступление от покупателей (заказчиков) ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦выручки за реализованную ¦ ¦
¦ ¦сельскохозяйственную продукцию, ¦ ¦
¦ ¦выполненные работы, оказанные услуги; ¦ ¦
¦ ¦получение аванса под поставку продукции, ¦ ¦
¦ ¦выполнение работ, оказание услуг ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Погашение покупателями (заказчиками) ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦задолженности, обеспеченной векселем ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Погашение задолженности зачетом взаимных ¦ 60, 76 ¦
¦ ¦требований ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Списание невзысканной задолженности ¦ 63 ¦
¦ ¦покупателей и заказчиков за счет резерва ¦ ¦
¦ ¦по сомнительным долгам ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Списание невзысканной задолженности ¦ 92 ¦
¦ ¦покупателей за реализованную им продукцию, ¦ ¦
¦ ¦оказанные услуги, выполненные работы по ¦ ¦
¦ ¦истечении срока исковой давности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Отражение отрицательной суммовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦по дебиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦положительной - по кредиторской ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Отражение положительной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке кредиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦выраженной в иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение отрицательной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке дебиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦выраженной в иностранной валюте ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о создании и использовании сумм резервов по сомнительным долгам.
Под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение обычно необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сомнительная задолженность выявляется в процессе проведения инвентаризации. При выявлении такой задолженности создается резерв отдельно по каждому сомнительному долгу, что отражается записью по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва осуществляется в конце квартала, года по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности.
При использовании резерва для погашения сомнительной задолженности производится запись по дебету счета 63 и кредиту счетов, на которых учитывается сомнительная задолженность: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
При погашении задолженности, по которой был создан резерв, на сумму неиспользованного резерва составляется запись по дебету счета 63 и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы". Аналогичная запись производится в том случае, если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, он не будет использован в какой-либо части.
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется в разрезе сомнительных долгов, на которые был создан резерв.
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Погашение задолженности по сомнительным ¦ 62, 76 ¦
¦ ¦долгам за счет созданного резерва ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Присоединение сумм неиспользованного ¦ 91 ¦
¦ ¦резерва к прибыли отчетного года ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Создание резервов по сомнительным долгам ¦ 91 ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (сроком до 12 месяцев) кредитам и привлеченным займам на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:
66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";
66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".
На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" обобщается информация о расчетах организации с банком по полученным краткосрочным кредитам, процентам за пользование этими кредитами.
При получении банковских кредитов в учете составляются записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. и кредиту субсчета 66-1.
Причитающиеся к уплате за пользование кредитом проценты находят отражение по кредиту субсчета 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" и дебету счетов:
10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др. - проценты по кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
91 "Операционные доходы и расходы" - проценты, начисленные после принятия к учету приобретенных за счет кредита товарно-материальных ценностей, а также процентов по иным краткосрочным кредитам.
Уплата процентов банку отражается записью по дебету субсчета 66-1 и кредиту счетов учета денежных средств. Аналогичная запись осуществляется и при погашении основного долга по краткосрочному кредиту.
Погашение задолженности путем перевода долга и уступки своих требований в пользу банка отражается запись по дебету субсчета 66-1 и кредиту счетов 60, 62, 76.
Задолженность по кредиту в иностранной валюте переоценивается с отнесением курсовой разницы на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Субсчет 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным краткосрочным займам.
При получении займов денежными средствами в учете составляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-2.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, отражают операции по получению товарных займов по дебету соответствующих счетов товарно-материальных ценностей и кредиту субсчета 66-2. При погашении полученного товарного займа денежными средствами составляется запись по дебету субсчета 66-2 и кредиту счетов учета денежных средств. При погашении его продукцией собственного производства составляются следующие записи:
дебет счета 90 "Реализация" и кредит счета 43 "Готовая продукция" - на себестоимость отпущенной продукции;
дебет субсчета 66-2 и кредит счета 90 - на сумму выручки;
дебет счета 90 и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму начисленного НДС и т.д.
Проценты по полученным займам отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту субсчета 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам", в том же порядке, что и по субсчету 66-1.
На данном субсчете отражаются операции по привлечению краткосрочных займов путем выпуска и размещения облигаций.
На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут отражаться и другие операции, в частности операции по получению кредитов банка для работников.
На субсчете 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более двенадцати месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Операционные доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает отражаться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцам.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Погашение полученного товарного займа ¦ 07, 10, 11 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Погашение краткосрочных кредитов, займов и ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦процентов по ним денежными средствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Погашение задолженности путем перевода ¦ 62, 76 ¦
¦ ¦долга, уступки требования ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Погашение товарного займа продукцией ¦ 90 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Отражение отрицательной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке кредитов (займов) в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По кредиту счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Отражение начисленных процентов по ¦ 07, 08 ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам, ¦ ¦
¦ ¦полученным на осуществление капитальных ¦ ¦
¦ ¦вложений (до ввода в эксплуатацию объектов)¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Отражение начисленных процентов по ¦ 08 ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам, ¦ ¦
¦ ¦полученным на осуществление капитальных ¦ ¦
¦ ¦вложений (после ввода объектов в ¦ ¦
¦ ¦эксплуатацию) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Отражение начисленных процентов по ¦ 10, 11, 15, 41 ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам на ¦ ¦
¦ ¦приобретение товарно-материальных ¦ ¦
¦ ¦ценностей (до принятия их к учету); ¦ ¦
¦ ¦получение товарного займа ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 4 ¦Получение краткосрочного кредита, займа ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
¦ ¦денежными средствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 5 ¦Привлечение займа путем выпуска облигаций ¦ 51 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 6 ¦Погашение задолженности поставщикам ¦ 60, 76 ¦
¦ ¦(подрядчикам), другим организациям ¦ ¦
¦ ¦средствами полученного займа, кредита ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 7 ¦Погашение задолженности работникам по ¦ 70 ¦
¦ ¦оплате труда за счет полученного ¦ ¦
¦ ¦краткосрочного кредита (с зачислением сумм ¦ ¦
¦ ¦на вкладные счета работников) ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 8 ¦Отражение начисленных процентов по ¦ 91 ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам, ¦ ¦
¦ ¦полученным на приобретение ¦ ¦
¦ ¦товарно-материальных ценностей (после ¦ ¦
¦ ¦принятия их к учету) и в других случаях ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 9 ¦Отражение положительной курсовой разницы ¦ 92 ¦
¦ ¦при переоценке кредитов и займов в ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦
¦----+-------------------------------------------+------------------
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным долгосрочным кредитам и привлеченным займам на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку.
К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут быть открыты субсчета:
67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка";
67-2 "Расчеты по долгосрочным займам";
67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".
На субсчете 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" обобщается информация о расчетах организации с банком по полученным долгосрочным кредитам, процентам за пользование этими кредитами. При получении банковских кредитов в учете производятся записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. и кредиту субсчета 67-1.
Причитающиеся к уплате за пользование кредитом проценты отражаются в учете по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов:
07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по долгосрочным кредитам, полученным на капитальные вложения (до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию);
08 "Вложения во внеоборотные активы" - по долгосрочным кредитам, полученным на капитальные вложения (после ввода объектов основных, средств и нематериальных активов в эксплуатацию).
Уплата процентов банку отражается записью по дебету субсчета 67-1 и кредиту счетов учета денежных средств. Аналогичная запись осуществляется и при погашении основного долга по долгосрочному кредиту.
При переводе долга на другое лицо, осуществлении уступки своих требований в пользу банка составляется запись по дебету субсчета 67-1 и кредиту счетов 60, 62, 76.
Кредиты в иностранной валюте переоцениваются с отнесением курсовой разницы на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Субсчет 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным долгосрочным займам.
При получении займов денежными средствами в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 67-2.
Получение товарных займов отражается по дебету соответствующих счетов товарно-материальных ценностей и кредиту субсчета 67-2. При погашении полученного займа денежными средствами составляется запись по дебету субсчета 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств, погашение займа продукцией собственного производства отражается по дебету субсчета 67-2 и кредиту счета 90 "Реализация".
Проценты по полученным займам учитываются аналогично порядку отражения процентов за пользование кредитами банка на субсчете 67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам".
На данном субсчете отражаются также операции по привлечению долгосрочных займов путем выпуска и размещения облигаций.
На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" могут отражаться и другие операции, в частности операции по получению кредитов банка для работников.
На субсчете 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией - векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Операционные доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за не выполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу, производится запись по дебету субсчета 67-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам кредитов, займов, кредитным организациям, заимодавцам.
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами:
-----+-------------------------------------------+-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦ п/п¦ ¦ счет ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦По дебету счета ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦Погашение полученного товарного займа ¦ 07, 10, 11 ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 2 ¦Погашение долгосрочных кредитов, займов и ¦ 51, 52 ¦
¦ ¦процентов по ним денежными средствами ¦ ¦
+----+-------------------------------------------+-----------------+
¦ 3 ¦Погашение задолженности путем перевода ¦ 62, 76 ¦
Страницы: | Стр.1 | Стр.2 | Стр.3 | Стр.4 | Стр.5 | Стр.6 | Стр.7 | Стр.8 | Стр.9 | Стр.10 | Стр.11 | Стр.12 | Стр.13 | Стр.14 | Стр.15 | Стр.16 |
| 
