В связи с принятием распоряжений Президента Республики Беларусь, положения о предоставлении налогового кредита, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2001 N 632, и возникающими вопросами по порядку предоставления налогового кредита в части погашения кредита и начисления процентов по нему Государственный налоговый комитет разъясняет следующее.
Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов либо их части.
Суммы погашения предоставленного долгосрочного налогового кредита начисляются в лицевых карточках налогоплательщиков в сроки и размерах, предусмотренных конкретным распоряжением. Так, например, если согласно распоряжению срок погашения кредита установлен "ежемесячно равными долями", то начисление производится в последний рабочий день месяца.
За период пользования налоговым кредитом налогоплательщики уплачивают проценты в размере, предусмотренном конкретным распоряжением.
Проценты за пользование налоговым кредитом начисляются в лицевых карточках налогоплательщиков и зачисляются на соответствующие подразделы бюджетной классификации в зависимости от вида налогового платежа, по которому предоставляется налоговый кредит. Срок начисления суммы процентов аналогичен сроку начисления суммы налогового кредита.
Сумма процентов за пользование налоговым кредитом начисляется исходя из:
- фактических сумм предоставленного налогового кредита налогоплательщику;
- периода пользования налоговым кредитом;
- ставки.
Фактическая сумма налогового кредита - это сумма налога, причитающегося к уплате согласно предоставленным расчетам по соответствующему виду платежа.
Период пользования определяется разницей между датой фактического внесения платежа и датой возникновения задолженности, т.е. предоставления налогового кредита на сумму платежа в лицевой карточке налогоплательщика.
Среднедневная процентная ставка налогового кредита определяется в соответствии с распоряжением.
Пример 1.
Согласно принятым распоряжениям Президента Республики Беларусь от 13.04.2000 N 112рп "О предоставлении кредита Барановичскому производственному хлопчатобумажному объединению" (в редакции распоряжения Президента Республики Беларусь от 10.01.2001 N 5рп) в 2000 году Барановичскому ПХО для закупки хлопкового волокна предоставлен кредит в размере суммы налогов на прибыль, недвижимость, добавленную стоимость с уплатой за пользование им 10 процентов ставки рефинансирования Национального банка. Погашение налогового кредита и уплата процентов по нему производится ежемесячно равными долями с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2003 г.
Расчет процентов за пользование кредитом представлен в приложении 1.
В графе 3 отражены суммы налога по периодам, которые оформлены как кредит. Общая сумма налогового кредита, предоставленная за весь период, - 1500000 руб.
В графе 4 отражено количество дней с момента предоставления налогового кредита до окончания 2001 года. Так, например, суммой в 230000 руб., оформленной как кредит с 22.06.2000, налогоплательщик пользуется 557 дней до срока погашения - 31.12.2001.
В графе 5 отражены суммы процентов за каждую сумму налогового кредита исходя из количества дней пользования этим кредитом (графа 4) и ставкой Нацбанка (условно принята ставка - 100% годовых) на 01.01.2002, т.е. рассчитаны по формуле:
Сумма % за кол-во сумма
процентов = день x дней x кредита
где % за день - это 10 / 100 x ставка Нацбанка / 100 / 365 (количество дней в году принимается равным 365).
В графах 6 и 7 отражены среднемесячные суммы кредита и процентов за кредит, рассчитанные делением общей суммы на количество месяцев, в течение которых необходимо производить погашение налогового кредита. В случае, когда среднемесячная сумма исчисляется с округлением (не делится поровну), то сумма последнего периода рассчитывается как разница между полной суммой и суммой за предыдущие периоды.
При погашении налогового кредита отдельными частями субъект хозяйствования на каждый момент погашения продолжает пользоваться кредитом (оставшейся частью суммы). За это насчитывается дополнительная сумма процентов, что отражено в графах 9, 10 и 11.
В графе 9 показаны ставки Национального банка (условные) на день внесения платежа.
В графе 10 отражено количество дней с момента предыдущего внесения суммы налогового кредита и платы за него до очередного срока внесения. Так, количество дней дополнительного пользования кредитом в январе 2002 г. - 31 день (с 01.01.2002 по 31.01.2002), в апреле 2002 г. - 32 дня (с 31.03.2002 по 30.04.2002).
В графе 11 отражены суммы дополнительных процентов за остаток суммы непогашенного налогового кредита исходя из количества дней пользования этим кредитом (графа 10) и ставкой Нацбанка (графа 9), т.е. рассчитана по формуле:
Сумма доп. % за кол-во сумма
процентов = день x дней x кредита
- % за день - это 10 / 100 x ставка Нацбанка / 100 / 365;
- сумма кредита - это общая сумма налогового кредита за вычетом суммы погашенного кредита на дату внесения платежа. Так, на дату 30.04.2002 эта сумма составляет 1312500 руб. - 1500000 руб. - 62500 руб. x 3.
Сумма дополнительных процентов в апреле составит 13808 руб. = 0,1 x 120 / 100 / 365 x 32 x 1312500 руб.
В графе 12 показана общая сумма процентов, причитающаяся к проплате в каждом месяце 2002 г. (графа 7 + графа 11).
Таким образом, ежемесячной уплате в 2002 году подлежат: сумма налогового кредита (графа 6) и сумма процентов (графа 12).
Аналогично рассчитывается сумма налогового кредита и процентов по нему, подлежащая ежемесячной уплате в 2003 году.
Пример 2.
Согласно принятому распоряжению Президента Республики Беларусь от 03.04.2000 N 109рп "О предоставлении Гродненской табачной фабрике "Неман" льготного налогового кредита" Гродненской табачной фабрике "Неман" для приобретения сырья и материалов предоставлен льготный налоговый кредит на срок с 1 апреля 2000 г. по 31 декабря 2002 г. под 20 процентов годовых на сумму акцизов, начисленных за данный период на продукцию, выпускаемую фабрикой.
Погашение налогового кредита и процентов по нему производится в течение трех лет ежемесячно равными долями, начиная с 1 января 2003 г.
Расчет за пользование кредитом представлен в приложениях 2 и 3. Данные и расчеты в таблицах аналогичны изложенным в приложении 1.
Следует учитывать, что в январе 2003 года по сроку 22.01.2003 оформляется предоставление последней суммы кредита (по налогу за декабрь 2002 года, см. гр. 11 приложения 2) и в этом же месяце по сроку 31.01.2003 выставлена сумма погашения кредита (см. гр. 3 приложения 3), как средняя сумма всех предоставленных ранее сумм кредита по налогу (в том числе и по сроку 22.01.2003), то есть сумма 115278 получается исходя из: (1080000 + 1500000 + 1500000 + 70000) / 36. Сумма процентов (гр. 5, гр. 9, гр. 13 приложения 2), рассчитанная исходя из конкретной суммы кредита (гр. 3, гр. 7, гр. 11 приложения 2) и количества дней пользования (гр. 4, гр. 8, гр. 12 приложения 2) для последнего срока предоставления кредита (22.01.2003) равна нулю, так как она рассчитывается до срока 01.01.2003. При расчете суммы дополнительных процентов по сроку 31.01.2003 следует учитывать, что она состоит из двух частей: 1) для суммы предоставленного кредита до 01.01.2003 и дополнительного количества дней пользования; 2) для суммы кредита, предоставленного в январе 2003 года и дополнительного количества дней пользования; что составляет: 69646 = 20 / 365 x ((1080000 + 1500000 + 1500000) x 31 + 70000 x 9) / 100.
Так, общая сумма предоставленного налогового кредита составит 4150000 руб., общая сумма процентов - 2340274 руб.:
- в 2003 году - погашаемая сумма - 1383336 руб. (4150000 руб. / 3 года), процентов - 1055711 руб.;
- в 2004 году - погашаемая сумма - 1383336 руб. (4150000 руб. / 3 года), процентов - 781277 руб.;
- в 2005 году - погашаемая сумма - 1383328 руб. (4150000 руб. - 1383336 руб. x 2), процентов - 503286 руб.
Уплата сумм налогового кредита может осуществляться по желанию налогоплательщика раньше установленного срока.
Невнесенные (непогашенные) в установленный срок суммы налогового кредита и процентов за пользование кредитом взыскиваются налоговыми органами в бесспорном порядке с начислением пени в размере, установленном действующим законодательством.
При формировании отчета 1-НН "Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов" следует учитывать, что при наступлении срока погашения налогового кредита сумма по строке 365 "Предоставлен налоговый кредит" уменьшается на сумму начисленного погашения. Если сумма начисленного к погашению налогового кредита и процентов по нему не погашена на последнее число месяца, следующего за отчетным, то она включается в строку 355 "Всего задолженность по доходам и поступлениям" и в соответствующей строке отчета по видам налогов. Суммы, начисленные и уплаченные по погашению долгосрочного кредита и процентов по нему при наступлении срока погашения включаются соответственно в графу 5 "Начислено с начала года" и в графу 6 "Уплачено с начала года" приложений к отчету.
Заместитель Председателя Л.А.КОНДРАТОВА
| 
