Письмо Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.03.2013 № 11-1-34/149 "О порядке бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых между филиалами юридического лица"

Руководителям
подведомственных организаций
(по списку)

В соответствии со статьей 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в том числе функции представительства.

Филиалы не являются юридическими лицами. Они действуют на основании утвержденных им положений и наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом.

В соответствии со статьей 390 ГК договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Под лицами в гражданском законодательстве понимаются юридические и физические лица.

Таким образом, между филиалом и создавшим его юридическим лицом, а также между филиалами юридического лица не могут заключаться договоры и возникать отношения по реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 декабря 2012 г. N 74), определено, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах юридического лица, доходы не признаются.

Это означает, что по хозяйственным операциям по передаче приобретенных товаров, произведенной продукции, выполнению работ (за исключением строительных работ, выполняемых для заказчика), оказанию услуг, аренде строительных машин и механизмов, совершаемым между филиалами юридического лица, в бухгалтерском учете доходы (выручка от реализации, прочие доходы по текущей деятельности, доходы по инвестиционной и финансовой деятельности) не отражаются, а передаются фактически произведенные затраты на приобретение товаров, производство продукции, оказание услуг, выполнение работ (за исключением строительных работ, выполняемых для заказчика).

На основании изложенного Минстройархитектуры рекомендует организациям для отражения хозяйственных операций, совершаемых в пределах юридического лица (за исключением строительных работ, выполняемых для заказчика), применять следующий порядок бухгалтерского учета (на примере операций по передаче произведенной продукции от филиала-Завода филиалу-СУ).

Пример. Филиал-Завод в отчетном месяце произвел и по накладной отгрузил филиалу-СУ блоки фундаментные в количестве 1,0 куб.м по планово-расчетной цене 115,0 тыс.руб. за 1 куб.м на сумму 115,0 тыс.руб. Филиал-Завод в соответствии с учетной политикой исчисляет НДС по внутрихозяйственным операциям. Поэтому накладная на отгрузку продукции оформлена в общеустановленном порядке с указанием суммы НДС:

----------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+------
¦  Наименование ¦ Ед.  ¦Кол-во ¦ Цена  ¦ Сумма ¦Ставка ¦ Сумма ¦Стоимость ¦
¦     товара    ¦ изм. ¦       ¦       ¦       ¦  НДС  ¦  НДС  ¦  с НДС   ¦
+---------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+----------+
¦Блоки ФБС      ¦куб.м ¦  1,0  ¦115000 ¦115000 ¦  20%  ¦ 23000 ¦  138000  ¦
¦---------------+------+-------+-------+-------+-------+-------+-----------

Структура цены согласно плановой калькуляции:

- плановая себестоимость - 80,0 тыс.руб.

- плановые управленческие расходы - 20,0 тыс.руб.

- плановая прибыль - 15,0 тыс.руб.

- НДС - 23,0 тыс.руб.

По окончании отчетного месяца филиалом-Заводом определены фактические затраты на производство продукции, переданной филиалу-СУ, которые составили 90,0 тыс.руб.

Примечание. Фактические затраты, приходящиеся на продукцию, переданную филиалом-Заводом каждому филиалу-СУ, определяются не по каждому наименованию продукции, а в целом на рубль переданной продукции по отпускным ценам.

По окончании отчетного месяца филиалом-Заводом определены фактические управленческие расходы, приходящиеся на продукцию, переданную филиалу-СУ, которые составили 15,0 тыс.руб.

Примечание. Фактические управленческие расходы, приходящиеся на продукцию, переданную филиалом-Заводом каждому филиалу-СУ, определяются не по каждому наименованию продукции, а в целом на рубль переданной продукции по отпускным ценам.

По окончании месяца общая сумма отклонений между фактическими затратами на производство и планово-расчетной ценой посредством авизо передается филиалом-Заводом филиалу-СУ.

Общая сумма отклонений составляет: 90,0 - 115,0 = -25,0 тыс.руб.,

в том числе:

- управленческие расходы - 15,0 тыс.руб.

- прибыль - 10,0 тыс.руб.

Схема бухгалтерских записей, составляемых по приведенным операциям филиалом-Заводом и филиалом-СУ, приведена в таблице (прилагается).

При отражении в бухгалтерском учете операций по выполнению разными филиалами юридического лица строительных работ для другого юридического лица необходимо учитывать следующее.

При заключении юридическим лицом (строительным трестом) договора строительного подряда с другим юридическим лицом (заказчиком или генподрядчиком) все филиалы юридического лица (строительного треста) выполняют одну и ту же функцию - либо генподрядчика, либо субподрядчика. При этом каждый филиал реализует выполненные им строительные работы не головному филиалу, а другому юридическому лицу - заказчику или генподрядчику, независимо от порядка движения первичных учетных документов внутри юридического лица.

Бухгалтерский учет этих операций осуществляется каждым филиалом, выполняющим строительные работы, в общеустановленном порядке с отражением доходов (выручки от реализации работ).

Министр А.И.Ничкасов

-------------------------------+-------------+------------------------
¦      Передающая сторона      ¦  Документ   ¦    Принимающая сторона     ¦
+------------------------------+             +----------------------------+
¦         Филиал-Завод         ¦             ¦         Филиал-СУ          ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Бухгалтерская¦Содержание      ¦             ¦Бухгалтерская¦Содержание    ¦
¦запись       ¦операции        ¦             ¦запись       ¦операции      ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 79 - К-т ¦Передается      ¦Товарно-     ¦Д-т 10 - К-т ¦Оприходован   ¦
¦43 = 115,0   ¦продукция по    ¦транспортная ¦79 = 115,0   ¦материал по   ¦
¦             ¦планово-        ¦или товарная ¦             ¦планово-      ¦
¦             ¦расчетной цене  ¦накладная    ¦             ¦расчетной цене¦
+-------------+----------------+             +-------------+--------------+
¦Д-т 79 - К-т ¦Начислен НДС    ¦             ¦Д-т 18 - К-т ¦Учтен НДС     ¦
¦68 = 23,0    ¦                ¦             ¦79 = 23,0    ¦              ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 79 - К-т ¦Передаются      ¦Авизо,       ¦Д-т 10/16 -  ¦Учтены        ¦
¦43 = -25,0   ¦отклонения от   ¦бухгалтерская¦К-т 79 =     ¦отклонения в  ¦
¦             ¦планово-        ¦справка      ¦-25,0        ¦стоимости     ¦
¦             ¦расчетной цены, ¦             ¦             ¦материалов    ¦
¦             ¦то есть сумма   ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦затрат,         ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦переданных      ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦ранее со счета  ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦43, доводится   ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦до суммы        ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦фактических     ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦затрат          ¦             ¦             ¦              ¦
+-------------+----------------+             +-------------+--------------+
¦Д-79 - К-т   ¦Передается      ¦             ¦Д-т 26 - К-т ¦Учтены        ¦
¦26 = 15,0    ¦фактическая     ¦             ¦79 = 15,0    ¦управленческие¦
¦             ¦сумма           ¦             ¦             ¦расходы       ¦
¦             ¦управленческих  ¦             ¦             ¦передающего   ¦
¦             ¦расходов,       ¦             ¦             ¦филиала       ¦
¦             ¦приходящаяся на ¦             ¦             ¦              ¦
¦             ¦филиал-СУ       ¦             ¦             ¦              ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 79 - К-т ¦Учтена сумма    ¦             ¦Д-т 79/П -   ¦Учтена сумма  ¦
¦79/П = 10,0  ¦фактической     ¦             ¦К-т 79 = 10,0¦фактической   ¦
¦             ¦прибыли завода  ¦             ¦             ¦прибыли       ¦
¦             ¦(25,0 - 15,0)   ¦             ¦             ¦передающего   ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦филиала       ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 79/П -   ¦Исчислена       ¦Бухгалтерская¦Д-т 79 - К-т ¦Исчислена     ¦
¦К-т 79 = 1,8 ¦расчетная сумма ¦справка      ¦79/П = 1,8   ¦расчетная     ¦
¦             ¦налога на       ¦             ¦             ¦сумма налога  ¦
¦             ¦прибыль         ¦             ¦             ¦на прибыль    ¦
¦             ¦(10,0 x 18%)    ¦             ¦             ¦(10,0 x 18%)  ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 51 - К-т ¦Получены        ¦Платежное    ¦Д-т 79 - К-т ¦Перечислены   ¦
¦79 = 136,2   ¦денежные        ¦поручение    ¦51 = 136,2   ¦денежные      ¦
¦             ¦средства от     ¦             ¦             ¦средства      ¦
¦             ¦филиала-СУ      ¦             ¦             ¦передающему   ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦филиалу       ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦(138,0 - 1,8) ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦Д-т 79/П -   ¦Отражена чистая ¦Бухгалтерская¦Д-т 99 - К-т ¦Отражено      ¦
¦К-т 99 = 8,2 ¦прибыль,        ¦справка      ¦79/П = 8,2   ¦использование ¦
¦             ¦полученная      ¦             ¦             ¦прибыли       ¦
¦             ¦филиалом-Заводом¦             ¦             ¦филиала-СУ для¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦перечисления  ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦ее филиалу-   ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦Заводу        ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦             ¦                ¦             ¦Д-т 20 - К-т ¦Полученные    ¦
¦             ¦                ¦             ¦10 = 115,0   ¦строительные  ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦материалы     ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦списаны на    ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦затраты по    ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦строительству ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦             ¦                ¦             ¦Д-т 20 - К-т ¦На затраты по ¦
¦             ¦                ¦             ¦10/16 = -25,0¦строительству ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦списаны       ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦полученные    ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦отклонения в  ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦стоимости     ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦материалов    ¦
+-------------+----------------+-------------+-------------+--------------+
¦             ¦                ¦             ¦Д-т 90/5 -   ¦Списаны       ¦
¦             ¦                ¦             ¦К-т 26 = 15,0¦управленческие¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦расходы       ¦
¦             ¦                ¦             ¦             ¦филиала-Завода¦
¦-------------+----------------+-------------+-------------+---------------