Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.12.2012 № 3-2-7/2648 "О направлении информации"

Инспекции МНС
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с поступающими вопросами об уплате на 2013 год подоходного налога в фиксированных суммах РАЗЪЯСНЯЕТ.

Законом Республики Беларусь от 26.10.2012 N 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" (далее - Закон N 431-З) с 1 января 2013 года изменяются размеры ставок подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах.

Конкретный размер ставок подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс), будет установлен решениями областных и Минского городского Советов депутатов (далее - решение Совета депутатов).

Разъясним следующие ситуации, возникающие на практике и связанные с уплатой налога на 2013 год, по договорам, заключенным до 2013 года:

1. Если плательщиком выбран способ уплаты налога за весь налоговый период.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата фиксированных сумм подоходного налога за каждый последующий налоговый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога с физических лиц. При изменении налоговых ставок в течение налогового периода, за который фиксированные суммы подоходного налога уплачены, такие суммы перерасчету не подлежат.

Учитывая, что Закон N 431-З, которым изменяются размеры ставок подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах, вступает в силу с 1 января 2013 года, то ставки изменяются в налоговом периоде, начавшимся с 1 января 2013 года (то есть в 2013 году).

Таким образом:

- если решение Совета депутатов вступит в силу в декабре 2012 года - январе 2013 года, а налог на 2013 год уплачен в декабре 2012 года (в том числе после вступления в силу решения), то перерасчет налога не производится, так как изменение ставок согласно Закону N 431-З происходит в 2013 году (несмотря на то, что в решении Совета депутатов может быть указано, что оно вступает в силу с момента опубликования, который придется на декабрь 2012 года);

- если решение Совета депутатов вступит в силу в январе 2013 года, а налог на 2013 год уплачен в январе 2013 года, но до вступления в силу решения, то перерасчет налога не производится, так как изменение ставок согласно Закону N 431-З происходит в 2013 году (в течение налогового периода, за который уплачены суммы налога);

- если решение Совета депутатов вступит в силу в январе 2013 года, а налог на 2013 год уплачен в январе 2013 года после вступления в силу решения, то налог уплачивается исключительно по ставкам, установленным таким решением.

2. Если плательщиком выбран ежемесячный способ уплаты налога.

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса при изменении размеров налоговых ставок подлежащие уплате фиксированные суммы подоходного налога с физических лиц пересчитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Таким образом:

2.1. если решение Совета депутатов вступит в силу в декабре 2012 года и:

- уплата за январь 2013 года произведена в декабре 2012 года (вне зависимости от того, произведена уплата до вступления в силу решения либо после) - налог уплачивается по ставкам 2012 года и не пересчитывается, так как ставки изменяются с 1 января 2013 года (несмотря на то, что в решении Совета депутатов может быть указано, что оно вступает в силу с момента опубликования, который придется на декабрь 2012 года). Новые ставки будут применяться в отношении уплаты за февраль 2013 года;

- уплата за январь 2013 года произведена в январе 2013 года - налог уплачивается по ставкам 2013 года;

2.2. если решение Совета депутатов вступит в силу в январе 2013 года и:

- уплата за январь 2013 года произведена в декабре 2012 года - налог уплачивается по ставкам 2012 года и не пересчитывается, так как ставки изменяются в январе 2013 года (уплата за февраль будет производиться по ставкам 2013 года);

- уплата за январь 2013 года произведена в январе 2013 года, но до вступления в силу решения - налог уплачивается по ставкам 2012 года и не пересчитывается, так как ставки изменяются в январе 2013 года (уплата за февраль будет производиться по ставкам 2013);

- уплата за январь 2013 года произведена в январе 2013 года после вступления в силу решения - налог уплачивается исключительно по ставкам, установленным таким решением.

Рассмотрим также ситуации по договорам, заключаемым в 2013 году.

1. Если плательщиком договор найма заключен в 2013 году и выбран способ уплаты по налоговым периодам:

- если решение Совета депутатов с новыми ставками не вступило в силу на момент уплаты налога за 2013 год, и уплата произведена по действующим ставкам 2012 года, то перерасчет и доплата не производятся (так как ставки изменяются в течение налогового периода, за который произведена уплата);

- если решение Совета депутатов с новыми ставками вступило в силу на момент уплаты налога за 2013 год, налог уплачивается исключительно по ставкам, установленным таким решением.

2. Если плательщиком договор найма заключен в 2013 году и выбран ежемесячный способ уплаты налога:

- если решение Совета депутатов с новыми ставками не вступило в силу на момент уплаты налога за январь 2013 года, и уплата произведена по ставкам 2012 года, то перерасчет и доплата за январь 2013 года не производятся, так как ставки изменяются в январе 2013 года (уплата за февраль будет производиться по ставкам 2013);

- если решение совета депутатов с новыми ставками вступило в силу на момент уплаты налога за январь 2013 года, налог уплачивается исключительно по ставкам, установленным таким решением.

Дополнительно разъясняем следующие ситуации:

1. Для плательщиков, уплачивающих подоходный налог с физических лиц в фиксированных суммах за налоговый период, налог уплачивается за весь последующий налоговый период, за исключением случаев, когда действие договора найма прекращается в таком налоговом периоде.

В данном случае уплату налога достаточно произвести только на период действия договора (например, с 01.01.2013 по 20.09.2013), и при изменении налоговых ставок в течение такого периода фиксированные суммы подоходного налога в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса перерасчету не подлежат.

В случае если по окончании срока действия договора плательщиком будет заключен новый договор найма (например, с 21.09.2013), то уплата налога по такому новому договору будет производиться исключительно по ставкам, действующим на дату уплаты.

2. Согласно пункту 1 статьи 179 Налогового кодекса исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц в фиксированных суммах производятся одним из следующих способов по выбору плательщика:

- за весь налоговый период;

- за один месяц.

Соответственно, плательщику предоставлено право выбора способа уплаты на каждый налоговый период, вне зависимости от того, каким способом им уплачивался налог в предыдущем налоговом периоде. Например, по договору сроком действия с марта 2012 года до марта 2014 года плательщик вправе уплачивать налог за каждый месяц 2012 года, а затем изменить способ уплаты и не позднее 1 января 2013 года оплатить налог за весь 2013 год.

Заместитель Министра А.А.Дорошенко