ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2012 № 2-1-10/162 "Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2011 году"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Инспекции Министерства
по налогам и сборам
по областям и г. Минску

Министерство по налогам и сборам направляет для использования в работе ответы на актуальные вопросы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость в 2011 году.

Указанную информацию довести до сведения подведомственных инспекций МНС.

Заместитель Министра Э.А.Селицкая

Приложение к письму МНС
от 30.01.2012 N 2-1-10/162

Вопрос 1: Правомерно ли лизингодателю, не являющемуся импортером, по договору финансового лизинга в белорусских рублях производить определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее в настоящем письме - НДС) в отношении контрактной стоимости транспортного средства, включенного в приложение к Указу Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2011 г. N 130 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь", вступившего в силу с 1 мая 2011 г.) (далее - Указ N 546), как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа N 546 налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в том числе за пределами Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС.

По общему правилу, при изменении порядка исчисления НДС (в частности, налоговой базы) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (пункт 10 статьи 105 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее в настоящем письме - НК). При этом следует учитывать, что согласно пункту 11 статьи 100 НК моментом передачи предмета финансового лизинга признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче.

Соответственно, положения подпункта 1.2 пункта 1 Указа N 546 применяются с 01.05.2011 при реализации лизингодателями, не являющимися импортерами, предметов лизинга (транспортных средств согласно приложению к Указу N 546) по договору финансового лизинга, предусматривающему выкуп предмета лизинга (далее - предмет финансового лизинга) и заключенному как до 01.05.2011, так и после этой даты.

По лизинговым платежам, приходящимся на период с 01.05.2011, налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется лизингодателем как разница между контрактной стоимостью транспортного средства с НДС, по которой оно передано в финансовый лизинг, и ценой приобретения транспортного средства с НДС, приходящейся на эту стоимость. Для этого стоимость приобретенного лизингодателем транспортного средства следует разделить на количество периодов, предусмотренных договором финансового лизинга.

Лизингополучателю предъявляется сумма НДС, исчисленная (подлежащая исчислению) лизингодателем с разницы, определенной согласно подпункту 1.2 пункта 1 Указа N 546. Если лизингодателем по лизинговым платежам с 01.05.2011 предъявлена лизингополучателю сумма НДС исходя из контрактной стоимости, а не из указанной разницы, то следует руководствоваться пунктом 8 статьи 105 НК.

Налоговая база по лизинговому платежу в части вознаграждения лизингодателя (лизинговой ставки) определяется в порядке, установленном при реализации работ (услуг).

Вопрос 2: Организацией заключен договор на поставку продукции на экспорт в Республику Казахстан. Товар помещен импортером под таможенную процедуру свободного склада на территории Республики Казахстан. Какие необходимо представить в налоговый орган документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС?

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 9 Соглашения о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада от 18 июня 2010 г., ратифицированного Законом Республики Беларусь от 10 января 2011 г. N 234-З (далее - Соглашение), товары, помещаемые под таможенную процедуру свободного склада, подлежат таможенному декларированию в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза.

В соответствии со статьей 18 Соглашения нормы статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол) не распространяются в отношении товаров Таможенного союза, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободного склада. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в порядке, установленном статьей 1 Протокола, в случае реализации товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза и помещения их под таможенную процедуру свободного склада на территории другого государства - члена Таможенного союза вместо заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) в налоговый орган представляется заверенная таможенным органом копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободного склада.

Согласно статье 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза плательщиком государства - члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, если иное (за исключением обязанности представить в налоговый орган Заявление) не установлено национальным законодательством.

Пунктом 7 статьи 102 НК не установлены отдельные требования по представлению белорусским экспортером пакета документов, подтверждающих экспорт в государства - члены Таможенного союза товаров, помещенных импортером под таможенные процедуры.

Следовательно, при реализации товаров, вывезенных в Республику Казахстан и помещенных казахстанским импортером под таможенную процедуру свободного склада, белорусский экспортер представляет в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере ноль (0) процентов следующие документы:

1) договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет белорусского экспортера;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Республики Казахстан;

4) копию таможенной декларации, оформленной казахстанским импортером, в соответствии с которой белорусские товары помещены под таможенную процедуру свободного склада. Копия таможенной декларации должна быть заверена казахстанским таможенным органом.

Вопрос 3: ИООО в июне 2008 года осуществляло отгрузку товаров в Российскую Федерацию. В связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС, по истечении установленного срока (90 дней с даты отгрузки товара) ИООО исчислен и уплачен НДС по ставке 18%. В октябре 2008 года ИООО прекратило свою деятельность вследствие реорганизации в форме присоединения к иностранному предприятию, состоящему на учете в Республике Беларусь (далее - ИП). После исключения ИООО из Единого государственного реестра по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию в июне 2008 года (то есть до реорганизации), обороты по реализации которых отражены ИООО в налоговой декларации (расчете) по НДС по ставке 18%, поступают заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление) и оплата от российских покупателей.

Возможно ли ИП (правопреемнику) по операциям, совершенным ИООО (присоединенной организацией) с применением ставки 18%, отразить в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2011 год обороты с применением нулевой ставки НДС?

Ответ: С 2011 года пунктом 9 статьи 102 НК предусмотрена возможность применить нулевую ставку НДС правопреемнику реорганизованной организации в отношении операций по реализации экспортируемых товаров, которые были осуществлены реорганизованной организацией и по которым на момент завершения реорганизации не применена нулевая ставка НДС. Для этого правопреемник представляет в налоговый орган документы, в том числе с реквизитами реорганизованной организации, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС по таким операциям.

Норма пункта 9 статьи 102 НК, введенная с 1 января 2011 г., не имеет обратной силы и не может быть распространена на обстоятельства, свершившиеся до 01.01.2011.

По ситуации, изложенной в вопросе, относительно оборотов ИООО (присоединенной организации), отраженных в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2008 г. с применением ставки НДС в размере 18%, правопреемник не вправе применить введенную с 2011 г. норму пункта 9 статьи 102 НК. У правопреемника отсутствуют основания для отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2011 г. оборотов по реализации товаров, отгруженных присоединенной организацией в 2008 г. в Российскую Федерацию, ввиду того что момент внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации приходится на период до 01.01.2011, момент фактической реализации товаров наступил до 01.01.2011, срок документального подтверждения факта экспорта товаров истек до 01.01.2011, оплата и Заявления получены правопреемником до 01.01.2011.

Вопрос 4: Общество в 2011 году осуществляет строительство "под ключ" объектов недвижимости в Туркменистане по контракту, заключенному с резидентом Туркменистана. Обществом в Туркменистане открыт филиал. Для целей строительства общество закупает материалы и оборудование у белорусских поставщиков и передает указанные материалы и оборудование своему филиалу в Туркменистан для осуществления строительных работ. Вправе ли общество осуществлять в 2011 году вычет сумм НДС, уплаченных при приобретении указанных материалов и оборудования?

Ответ: Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации строительных работ, выполняемых на территории Туркменистана, не признается территория Республики Беларусь.

Подпунктом 10.11 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 15 ноября 2010 г. N 82 (в редакции, действующей в 2011 году), определено, что в разделе I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются обороты по реализации объектов обособленными подразделениями (филиалами, представительствами) организаций, зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.

Таким образом, обороты по реализации строительно-монтажных работ, выполненных структурным подразделением (филиалом) общества, состоящим на учете в налоговых органах Туркменистана, не подлежат обложению НДС в Республике Беларусь и не отражаются по строке 9а налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой обществом в налоговый орган Республики Беларусь (данные обороты отражаются в налоговой отчетности туркменского филиала). Соответственно у общества в отношении рассматриваемых оборотов отсутствуют основания для применения норм пунктов 2 и 3 статьи 106 НК и налоговые вычеты, связанные с осуществлением филиалом строительно-монтажных работ в Туркменистане, не подлежат отнесению на затраты общества.

На основании подпункта 2.9 пункта 2 статьи 93 НК передача материалов, оборудования, основных средств, приобретенных обществом на территории Республики Беларусь, производимая в пределах одного юридического лица (от общества на его филиал в Туркменистане), не признается объектом обложения НДС.

При этом общество вправе воспользоваться правом, предоставленным частью второй пункта 21 статьи 107 НК, и осуществлять передачу материалов, оборудования, основных средств туркменскому филиалу по стоимости, не включающей НДС, а вычет сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) при их приобретении у белорусских поставщиков, осуществлять в общеустановленном порядке с отражением в разделе II налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой обществом в налоговый орган Республики Беларусь.

Вопрос 5: Организация в 2011 году приобрела у банка процентные облигации. Согласно договору предусмотрено ежеквартальное получение купонного дохода.

В каком периоде необходимо отражать оборот по реализации ценных бумаг: в момент поступления купонного дохода или в момент погашения облигаций эмитентом?

Ответ: Статьей 5 Закона Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (с изменениями и дополнениями) установлено, что облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Согласно пункту 1 статьи 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.36 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг (в т.ч. при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков дорожных и банковских чеков, бланков именных чековых книжек, бланков расчетных и платежных документов, а также пластиковых (расчетных) карточек.

К оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством.

Пунктами 26, 27 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 декабря 2006 г. N 164, установлено, что доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг. Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены.

Таким образом, начисление процентного (купонного) дохода признается объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке, по которому применятся освобождение от НДС. Отражение в налоговой декларации (расчете) по НДС данного вида объекта налогообложения производится в момент его фактического получения.

При предъявлении ценных бумаг (облигаций) их эмитенту к погашению в форме, установленной законодательством, у плательщика также возникает оборот по реализации, освобождаемый от налогообложения. С учетом того что плательщиком реализуются приобретенные ценные бумаги, то налоговая база в данном случае определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 98 НК, т.е. как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, и в случае отсутствия указанной разницы данный оборот по реализации в налоговой декларации (расчете) не отражается.

С 1 января 2012 г. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 30.12.2011 N 330-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" обороты по реализации ценных бумаг не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 2.25 пункта 2 статьи 93 НК).

Вопрос 6: Организация-эмитент, заказчик строительства жилого дома, в 2011 году осуществила эмиссию именных жилищных облигаций для привлечения денежных средств на строительство. Договором, заключенным между Заказчиком и Покупателем, определено, что Заказчик обязуется организовать строительство и обеспечить выпуск жилищных облигаций, а также после ввода объекта передать по акту Покупателю в собственность квартиру при погашении эквивалентного количества жилищных облигаций и при условии окончательного расчета в соответствии с условиями договора. Приобретение жилищных облигаций равнозначно приобретению определенной договором площади жилого помещения.

В какой момент у организации - заказчика строительства, являющегося также эмитентом, возникает оборот по реализации по НДС: в момент выпуска жилищных облигаций либо при погашении жилищных облигаций путем реализации жилых помещений?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (с изменениями и дополнениями) ценные бумаги (акции, облигации) - документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Указом Президента Республики Беларусь от 2 июля 2009 г. N 367 "О некоторых вопросах жилищного строительства" установлено, что привлечение денежных средств физических лиц при строительстве жилых домов возможно помимо прочего на основании заключаемых между застройщиком - эмитентом жилищных облигаций и физическим лицом договоров (соглашений), предусматривающих обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций в установленном законодательством порядке.

Правовое регулирование жилищных облигаций осуществляется Инструкцией о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 сентября 2009 г. N 115 (далее - Инструкция N 115).

Согласно пункту 5 Инструкции N 115 жилищные облигации имеют право приобретать (как в процессе размещения жилищных облигаций, так и в процессе их обращения) юридические и физические лица, заключившие с эмитентом договор (соглашение) в простой письменной форме (далее - договор с эмитентом), предусматривающий обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций.

В соответствии с подпунктом 1.36 пункта 1 статьи 94 НК с 1 января 2011 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг, в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством.

Таким образом, обороты по первичному размещению жилищных облигаций с 01.01.2011 признаются освобождаемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость с соответствующей необходимостью их отражения в строке 9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по НДС при наступлении момента фактической реализации, определяемого в зависимости от метода, установленного в учетной политике, согласно п. 1, 2 статьи 100 НК.

Согласно пункту 3 Инструкции N 115 жилищная облигация является именной ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств на строительство определенного размера общей площади жилого помещения.

Пунктом 19 Инструкции N 115 установлено, что при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций их владелец имеет право получить жилое помещение, общая площадь которого соответствует эквиваленту номинальной стоимости принадлежащих ему облигаций, выраженному в квадратных метрах.

Пунктом 20 Инструкции N 115 определено, что погашение жилищных облигаций путем передачи жилого помещения владельцу жилищных облигаций оформляется актом приемки-передачи данного жилого помещения.

Таким образом, сумма средств, ранее полученная от покупателя жилого помещения, в момент погашения облигаций путем передачи жилых помещений будет являться выручкой от реализации данного жилого помещения. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость указанные обороты подлежат освобождению по подпункту 1.12 пункта 1 статьи 93 НК.

Вопрос 7. В каком порядке облагается НДС комиссионное вознаграждение за оформление пассажирских авиаперевозок, а также сервисный сбор, являющийся дополнительным вознаграждением, взимаемым при продаже авиабилетов?

Ответ: В соответствии с нормами статьи 102 НК при реализации экспортируемых транспортных услуг применяется нулевая ставка НДС. К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС в размере ноль (0) процентов, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории. Экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.

Как следует из разъяснения Департамента по авиации Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь (письмо от 29.12.2011 N 08-25/5323), агентские услуги по обеспечению воздушных перевозок относятся к экспортируемым транспортным услугам, при этом авиабилеты признаются международными транспортными документами.

Учитывая изложенное, применение нулевой ставки НДС в отношении оборотов по реализации агентских услуг по обеспечению воздушных перевозок является правомерным. При этом в налоговую базу включаются все виды полученных агентом вознаграждений за оказание соответствующих услуг.

Вопрос 8. Возможно ли применение освобождения от НДС при продаже государственного имущества, принадлежащего предприятиям республиканской и коммунальной формы собственности, в ходе проведения процедуры экономической несостоятельности (банкротства)?

Ответ: Согласно подпункту 2.3 пункта 2 статьи 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества.

В целях совершенствования порядка распоряжения государственным имуществом принят Указ Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. N 575 "О порядке распоряжения государственным имуществом" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 575). Указом установлен порядок, в котором производится отчуждение находящегося в государственной собственности имущества, а также целевой порядок использования (направления) полученных от такого отчуждения денежных средств (как правило, средства в полном объеме перечисляются в доход бюджета). При этом согласно пункту 8 Указа N 575 его положения не распространяются на распоряжение имуществом государственного юридического лица в процессе экономической несостоятельности (банкротства).

Закон Республики Беларусь от 18 июля 2000 г. N 423-З "Об экономической несостоятельности (банкротстве)" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон) и Указ Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2003 г. N 508 "О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 508) регулируют вопросы осуществления процедур экономической несостоятельности (банкротства), предупреждения экономической несостоятельности (банкротства) и т.п. Предусмотренная указанными законодательными актами процедура продажи имущества должника, а также порядок использования (направления) полученных от такой продажи денежных средств распространяются на имущество любой формы собственности.

Учитывая изложенное, нормы подпункта 2.3 пункта 2 статьи 93 НК при продаже имущества, принадлежащего предприятиям республиканской и коммунальной формы собственности, в ходе проведения процедуры экономической несостоятельности (банкротства) таких предприятий в соответствии с Законом и Указом N 508 не применяются. Следовательно, НДС исчисляется и уплачивается в установленном порядке, за исключением случаев, когда законодательством установлены прямые нормы, регулирующие вопросы налогообложения в ходе осуществления процедур экономической несостоятельности (банкротства).

Так, подпунктом 1.6 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 25 июня 2010 г. N 328 "О некоторых мерах по оптимизации проведения процедур экономической несостоятельности (банкротства)" установлена прямая норма, согласно которой в процедуре конкурсного производства обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника и прибыль от его реализации не подлежат обложению налогами и сборами (пошлинами).

Вопрос 9. Организацией ввезена с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь в 2011 году продукция следующих наименований: "Блинчики с вишней", "Блинчики с клубникой", "Блинчики с творогом и изюмом", мини-пицца мясная 150 г (мясо - 20 г). Товар классифицирован кодом ТН ВЭД ТС 1905 90 900 0. Какую ставку НДС следует применить при ввозе и реализации этого товара?

Ответ: Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. N 287 "О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей" утвержден Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (в редакции, действующей в 2011 году; далее в настоящем письме - Перечень к Указу N 287).

В Перечень к Указу N 287 включены хлебобулочные изделия из кода ТН ВЭД ТС 1905 90 900 0, а также продукты для диабетического питания (кроме крекеров для диабетического питания) из кода ТН ВЭД ТС 1905. Товары этих позиций определяются как их кодом по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

Указанное означает, что для целей применения пониженной ставки НДС товар, реализуемый либо ввозимый на территорию Республики Беларусь, классифицированный кодом ТН ВЭД ТС 1905 90 900 0, должен являться хлебобулочным изделием или признаваться продуктом для диабетического питания (кроме крекеров для диабетического питания).

Согласно разъяснению Департамента по хлебопродуктам Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь продукция "Блинчики с вишней", "Блинчики с клубникой", "Блинчики с творогом и изюмом", мини-пицца мясная 150 г (мясо - 20 г) относится к подвиду 15.82.13.900 "Изделия хлебобулочные прочие без добавления подслащивающих веществ, включая тонкие блинчики, оладьи, пироги с заварным кремом, пиццу" раздела 15 Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. N 36 (с изменениями и дополнениями). Следовательно, при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь данных видов продукции возможно применение пониженной ставки НДС.

Вопрос 10. Организация осуществляла в 2009 - 2011 гг. ввоз на территорию Республики Беларусь из Российской Федерации и Латвии следующих видов рыбной продукции:

- шпротный паштет, тефтели рыбные в томатном соусе, фрикадельки рыбные в томатном соусе, рыбные палочки из рубленого филе в панировке мороженые (код ТН ВЭД ТС 1604 20 909 0);

- печень трески (код ТН ВЭД ТС 1604 19 920 0);

- рыбные палочки в панировке мороженые (код ТН ВЭД ТС 1604 19 910 0);

- крабовые палочки (имитация сурими) (код ТН ВЭД ТС 1604 20 050 0).

Правомерно ли организацией применена ставка НДС в размере 10 процентов при ввозе и реализации указанной продукции на территории Республики Беларусь?

Ответ: В Перечень к Указу N 287 включены: готовая или консервированная рыба; заменители икры, изготовленные из икринок рыбы, классифицированные кодом ТН ВЭД ТС 1604 (кроме 1604 11 000 0, 1604 14 160 0, 1604 16 000 0, 1604 19 100 0, 1604 19 310 0, 1604 19 981 0, 1604 20 100 0, 1604 20 300 0, 1604 20 400 0, 1604 20 901 0, 1604 30 100 0, 1604 30 901 0). Товары этой позиции определяются как их кодом по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, так и кратким наименованием.

Указанное означает, что для целей применения пониженной ставки НДС товар, реализуемый либо ввозимый на территорию Республики Беларусь, должен быть классифицирован кодом ТН ВЭД ТС товарной позиции 1604 (за исключением вышеупомянутых кодов) и одновременно относиться к готовой или консервированной рыбе; заменителям икры, изготовленным из икринок рыбы.

Согласно разъяснению НПРУП "Белорусский государственный институт стандартизации и сертификации" (БелГИСС) Государственного комитета по стандартизации от 27 октября 2011 г. N 13-22/309 шпротный паштет, тефтели рыбные в томатном соусе, фрикадельки рыбные в томатном соусе, рыбные палочки из рубленого филе в панировке мороженые, печень трески, рыбные палочки в панировке мороженые, крабовые палочки (имитация сурими) относятся к подкатегории 15.20.14 "Рыба консервированная или приготовленная другим способом; икра и ее заменители, изготовленные из икринок рыб" раздела 15 Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2007 "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28 июня 2007 г. N 36 (с изменениями и дополнениями).

Учитывая изложенное, применение ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь вышеперечисленной продукции, классифицированной кодами ТН ВЭД ТС товарной позиции 1604 (за исключением вышеупомянутых кодов), является обоснованным.

Архів документів Папярэдні | Наступны