Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 14.06.2011 № 14 "Об утверждении Инструкции по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг"

Текст документа с изменениями и дополнениями по состоянию на ноябрь 2013 года

< Главная страница

Стр. 2

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

68. В связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг населению по тарифам, которые не обеспечивают возмещение затрат и образование прибыли, организациям ЖКХ при формировании расчетных показателей бюджета на очередной финансовый год предусматриваются субсидии из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость, которые не могут быть включены в себестоимость жилищно-коммунальных услуг и относятся согласно бухгалтерскому учету на уменьшение целевого источника выплат.

69. Выплаты из фонда оплаты труда регулируются в соответствии с законодательством, в том числе и локальными нормативными правовыми актами.

70. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг по прямому признаку на основании документов по начислению заработной платы после их соответствующего оформления, проверки и группировки по направлениям затрат в разработочных таблицах.

В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат и премий по прямому признаку распределение их по отдельным видам услуг производится пропорционально суммам основной заработной платы рабочих (без надбавок, доплат, премий).

71. Все доплаты к основной заработной плате по действующим нормам и расценкам, а также оплата дополнительных операций, предусмотренных технологическим процессом, оформляются соответствующими документами (приказами, распоряжениями, нарядами и т.п.).

72. Оплата простоев рабочих не по их вине оформляется соответствующим актом, в котором указывается причина и время простоя. Акт утверждается руководителем организации ЖКХ. Оплата простоев не по вине рабочего производится в соответствии с законодательством.

73. Основными формами учетной документации по труду являются:

приказы о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора;

личный листок по учету кадров, дополнения к личному листку по учету кадров, записка о предоставлении отпуска;

график выхода на работу;

табель учета использования рабочего времени и заработной платы;

расчетно-платежные ведомости;

платежные ведомости;

лицевые счета по начислению заработной платы и другие документы, утвержденные в установленном порядке.

Отметки в табеле учета использования рабочего времени о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны производиться на основании документов, оформленных в установленном порядке (на основании листков по нетрудоспособности, листков о простое, справок о выполнении государственных или общественных обязанностей и т.п.).

74. На основании указанных документов составляется ведомость распределения расходов на оплату труда по направлениям затрат в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг и счетами, отражающими источники выплат, не включаемых в себестоимость жилищно-коммунальных услуг.

75. Общая сумма распределенных по направлениям расходов на оплату труда (основное производство, вспомогательное производство, социальные выплаты и т.п.) должна соответствовать сумме начисленных расходов на оплату труда (кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

76. Причитающиеся работникам суммы оплаты труда, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

77. Суммы, начисленные за предоставление в соответствии с законодательством основных и дополнительных отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца в сумме, причитающейся только на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем за отчетным месяце, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца. Начисленная оплата за основные и дополнительные отпуска отчетного месяца отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", оплата за дни отпуска следующего за отчетным месяца отражается в учете записями по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

78. В целях равномерного включения в себестоимость услуг сумм оплаты основных и дополнительных отпусков, а также ежегодного вознаграждения за выслугу лет (при создании такого резерва) в организациях ЖКХ может создаваться резерв предстоящих платежей на эти цели (включая отчисления на социальные нужды по этим выплатам), если это предусмотрено в учетной политике организации ЖКХ.

Резервирование сумм предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальные нужды) отражается в учете по кредиту соответствующих субсчетов счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников.

На суммы создаваемого резерва предстоящей оплаты отпусков работников в учете производятся бухгалтерские записи по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчета "Резерв на оплату отпусков".

На суммы фактических расходов по этому резерву производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчета "Резерв на оплату отпусков" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Уточнение сумм образования и использования резервов по каждому направлению производится периодически, а по итогам работы за год в обязательном порядке на основании смет расходов, расчетов и т.п., и при необходимости суммы начисленных резервов корректируются проведением сторнировочных записей по их образованию ("красное сторно") или дополнительных записей по доначислению.

По окончании отчетного года образованный резерв на оплату отпусков должен соответствовать суммам, начисленным за количество дней неиспользованного отпуска.

Порядок резервирования других расходов за счет себестоимости жилищно-коммунальных услуг регулируется в соответствии с законодательством.

79. Отчисления на социальные нужды, на государственное социальное страхование работников организации ЖКХ определяются исходя из размера отчислений (в процентах) от фактических выплат на оплату труда, устанавливаемых в соответствии с законодательством.

Перечень видов выплат средств на оплату труда и социальные нужды, на которые начисляются либо не начисляются обязательные отчисления на социальные нужды, устанавливается законодательством.

80. В бухгалтерском учете фактически начисленные суммы отчислений на социальные нужды, источником которых является себестоимость жилищно-коммунальных услуг, отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию услуг (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов"), соответствующими отражению на этих счетах начислениям заработной платы.

81. Балансовый счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, начисленные на выплаты, облагаемые этими отчислениями, и подлежащие перечислению в соответствующие фонды:

дебет счетов, обобщающих затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" - в части отчислений, производимых за счет организации ЖКХ;

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации ЖКХ.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" отражается начисленная сумма пени за несвоевременное внесение начисленных платежей.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет средств социального страхования.

82. Расчет амортизационных отчислений и их отражение в бухгалтерском учете производится в соответствии с законодательством.

83. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации ЖКХ основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в производстве и реализации услуг, а также объекты, предоставляемые организацией ЖКХ во временное владение и (или) пользование другим организациям с целью получения дохода, учитываемые в составе доходных вложений.

84. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным (исходя из 1/12 установленной годовой нормы от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств), нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в производстве и реализации услуг, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

85. Организация ЖКХ самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и закрепляет их в учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный способ расчета амортизации пересмотру не подлежит.

В случае непредвиденного изменения условий производства и реализации жилищно-коммунальных услуг, приводящего к получению убытков, организации ЖКХ, выбравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным объектам основных средств линейный способ на основе срока полезного использования, не достигшего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, осуществляют по всем амортизируемым объектам единовременный переход только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных по величине нормативным срокам службы. В случае, когда установленный срок полезного использования превышает по величине нормативный срок службы, пересмотр срока полезного использования не производится.

При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизационных отчислений определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа их начисления).

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются в соответствии с законодательством.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизации могут рассчитываться исходя из годовой нормы, длительности срока эксплуатации объектов в течение года в месяцах и утверждаться комиссией организации ЖКХ. При этом годовая сумма амортизационных отчислений таких объектов, участвующих в производстве и реализации услуг, включается в себестоимость жилищно-коммунальных услуг за период эксплуатации данного объекта в году (газонокосилки и другое оборудование, используемое не полный календарный год).

86. Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов, не используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и не включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг.

Амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов объектов, указанных в части первой настоящего пункта, включается в состав внереализационных расходов непосредственно или списывается на расходы обслуживающих производств и хозяйств.

87. Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, используемым в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг, производятся на протяжении всего срока их полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость производства и реализации жилищно-коммунальных услуг;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной амортизации в соответствии с выбранным для начисления на него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.

88. Движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, отражается на счете 02 "Амортизация основных средств", а по объектам нематериальных активов - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисленная сумма амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете бухгалтерскими записями по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", затрат на реализацию - 44 "Расходы на реализацию", затрат по неиспользуемым основным средствам и нематериальным активам - 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством, в том числе в случаях временного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в производстве и реализации услуг, - простой, вызванный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение в запасе, а также начисления амортизации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом основной деятельности организации), и другим).

Амортизационные отчисления от стоимости неиспользуемых в производстве и реализации жилищно-коммунальных услуг объектов основных средств и нематериальных активов включаются в состав операционных расходов (в случае передачи сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования, по объектам, находящимся в производственных подразделениях организации по объектам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах организации, по объектам, временно не эксплуатируемым, вне зависимости от их местонахождения) и отражаются в учете бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов обслуживающих производств и хозяйств отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", при списании расходов начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в производстве обслуживающих производств и хозяйств, - по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерскими записями по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"), а при выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) - по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Выбытие нематериальных активов").

При списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам производится бухгалтерская запись, аналогичная бухгалтерской записи при выбытии объектов.

89. Особый порядок начисления амортизации установлен на объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства.

Потеря (уменьшение) первоначальной стоимости жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, которые не являются активной частью основных средств и их восстановление осуществляется за счет средств собственников жилья и средств бюджета на капитальный ремонт жилищного фонда и объектов благоустройства, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 104, 8/9975), отражается на забалансовом счете 014 "Потеря стоимости основных средств". Выбытие жилищного фонда в связи с приватизацией отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 83 "Добавочный фонд" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства" на первоначальную стоимость выбывающего жилищного фонда и соответствующей записью по забалансовому счету 014 "Потеря стоимости основных средств".

90. Особенности начисления амортизации по объектам аренды (лизинга) устанавливаются законодательством.

91. Организациями ЖКХ, применяющими линейный способ начисления амортизации (как по всем объектам основных средств, так и по отдельным объектам), производится индексация амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете организаций ЖКХ сумма индексации отражается записями по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

При проведении переоценки основных средств на сумму начисленной индексации увеличивается износ основных фондов и добавочный фонд бухгалтерской записью по дебету счета 83 "Добавочный фонд" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При превышении начисленной за отчетный год суммы амортизационных отчислений с учетом их ежемесячной индексации над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения производится сторнировочная запись ("красным сторно") по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд".

92. Учет резервных фондов, движение средств организации ЖКХ, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном законодательством, отражается в бухгалтерском учете на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" за счет себестоимости организаций ЖКХ отражаются следующие затраты:

на резервирование расходов для оплаты основных и дополнительных отпусков работников;

предстоящие расходы на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

предстоящие затраты на ремонт основных средств в случаях, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

прочие резервы.

93. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость жилищно-коммунальных услуг организациями ЖКХ формируется фонд (резерв) ремонта основных средств (ремонтный фонд) за счет отчислений по утвержденным нормативам.

Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.

Начисление ремонтного фонда отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд").

Стоимость ремонтных работ, выполненных силами структурных подразделений организации ЖКХ с привлечением подрядных организаций, учитывается в разрезе объектов на соответствующем субсчете счета 23 "Вспомогательное производство".

На стоимость законченного ремонта основных средств производятся бухгалтерские записи по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Ремонтный фонд") с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

В случаях, когда фактические расходы на ремонт превышают начисленный размер ремонтного фонда, по незаконченным объектам превышение относится на расходы будущих периодов с последующим отчислением равными долями на расходы текущего периода.

94. Списание средств ремонтного фонда производится только по тем объемам ремонтных работ, которые подтверждены актами выполненных работ, независимо от способа их проведения (силами структурных подразделений организации ЖКХ или с привлечением подрядных организаций) и оформленному в установленном порядке акту ввода объекта после капитального ремонта.

В случае излишне зарезервированных сумм на проведение ремонта при формировании ремонтного фонда по окончании отчетного года производится корректировка, и излишне зарезервированные суммы сторнируются бухгалтерскими записями ("красным сторно") по дебету счетов по учету затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

95. Учет расходов по организации и обслуживанию производства и управлению в организациях ЖКХ осуществляется на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по соответствующим элементам и статьям затрат.

По дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.п. обобщаются затраты, связанные с обслуживанием производственного оборудования и управлением организацией.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому производственному участку организации отдельно, а общехозяйственные расходы учитываются в целом по организации нарастающим итогом с начала года.

96. В многоотраслевых организациях ЖКХ с цеховой структурой управления распределение общехозяйственных расходов между производственными участками (цехами) производится пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

В тех случаях, когда структурное подразделение выполняет два и более вида деятельности (например, участок водопроводно-канализационного хозяйства, участок теплоснабжения, включающий производство тепловой энергии собственной выработки и транспортировку покупной тепловой энергии, и т.п.), общепроизводственные расходы учитываются в целом по подразделению, а их общая сумма распределяется на себестоимость каждого вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ (прямым затратам, заработной плате основных производственных рабочих и т.п.).

97. Накопленные затраты на счете 25 "Общепроизводственные расходы" по окончании отчетного месяца заключительным оборотом полностью списываются с кредита данного счета в дебет счетов 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов, обобщающих затраты на производство и оказание конкретных видов жилищно-коммунальных услуг: водоснабжение, водоотведение (канализация), производство тепловой энергии собственной выработки, транспортировка покупной теплоэнергии и т.п.), 23 "Вспомогательное производство", 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

98. Общехозяйственные расходы, связанные с обслуживанием и организацией производства и оказанием жилищно-коммунальных услуг, полностью ежемесячно списываются бухгалтерскими записями с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство" (соответствующих субсчетов по конкретным видам услуг), 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 86 "Целевое финансирование", 90 "Реализация", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 97 "Расходы будущих периодов".

99. Сводный учет затрат на производство и реализацию услуг является основой для формирования фактической себестоимости жилищно-коммунальных услуг организаций ЖКХ и калькулирования фактической себестоимости единицы услуги.

100. Сводный учет затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг ведется по каждом виду услуг в жилищном хозяйстве, по коммунальным услугам, работам по содержанию населенных пунктов (если эти работы являются одним из основных видов деятельности организации ЖКХ).

101. Фактическая себестоимость (затраты на производство) каждого вида жилищно-коммунальных услуг определяется по данным счета 20 "Основное производство" (соответствующего субсчета по каждому виду жилищно-коммунальных услуг), на котором учтены как прямые затраты, связанные с производством и оказанием этих услуг, так и соответствующая часть затрат вспомогательных производств, расходов на ремонт, техническое обслуживание оборудования и содержание персонала общепроизводственного назначения, а также на управление и организацию производства и др., предварительно учитываемых на счетах 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

102. Фактическая себестоимость производства и оказания единицы каждого вида услуг определяется исходя из фактической себестоимости производства и оказания всего объема жилищно-коммунальных услуг по каждому конкретному виду (руб.) и общего объема услуг в натуральных показателях (кв. м обслуживаемой площади жилищного фонда, Гкал произведенной тепловой энергии, куб. м реализованной воды и очищенных стоков и т.д.).

103. По окончании отчетного месяца затраты на производство и оказание услуг списываются полностью с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет:

счета 90 "Реализация" (по соответствующим субсчетам реализации каждого конкретного вида жилищно-коммунальных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оказания услуг (моменту "отгрузки") и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов;

счета 45 "Товары отгруженные" (по соответствующим субсчетам каждого конкретного вида оказанных услуг пропорционально натуральным показателям услуг, оказанным населению и юридическим лицам) - при использовании метода учета реализации и отражения финансовых результатов по факту оплаты расчетных документов.

104. В бухгалтерском учете организаций ЖКХ счет 20 "Основное производство", обобщающий затраты на оказание жилищно-коммунальных услуг, ежемесячно закрывается и переходящих остатков незавершенного производства не имеет.

105. В сводном учете затраты на производство и оказание услуг группируются с разбивкой по конкретным видам жилищно-коммунальных услуг в разрезе калькуляционных статей в целом по организации ЖКХ.

ГЛАВА 6 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

106. Конечный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период отражает изменения собственного капитала в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Этот результат определяется по счету 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражают доходы и прибыли, по дебету - расходы и убытки.

107. Конечный финансовый результат от реализации жилищно-коммунальных услуг подлежит формированию по всем видам деятельности (видам услуг) за счет:

107.1. финансового результата от реализации услуг (сальдо соответствующих субсчетов в разрезе видов услуг и по группам (категориям) потребителей (население и юридические лица) счета 90 "Реализация": дебет соответствующего субсчета (убыток) - с кредита счета 90 "Реализация" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет соответствующего субсчета счета 90 "Реализация" - с кредита счета 99 "Прибыли и убытки").

Для получения достоверных учетных данных при формировании конечного финансового результата обороты по дебету или кредиту соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" производятся по каждому виду жилищно-коммунальных услуг и в разрезе групп потребителей (население и юридические лица) с отнесением на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений (предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год), для исключения фактов компенсации убытков от реализации услуг населению прибылью от реализации услуг юридическим лицам по согласованию с местным исполнительным и распорядительным органом сумма невозмещенных убытков от реализации услуг населению по итогам работы за отчетный год может быть отнесена в счет субсидий из бюджета, выделяемых на эти цели в будущих периодах. В таких случаях дебетовое сальдо по соответствующему субсчету (виду услуг, реализованных населению) счета 90 "Реализация" может быть списано бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с местными исполнительными и распорядительными органами" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" с последующим списанием задолженности местных исполнительных и распорядительных органов по мере поступления целевого финансирования на компенсацию невозмещенных убытков в следующем за отчетным периоде, бухгалтерскими записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В случае получения организацией ЖКХ убытков от реализации услуг населению, не обеспеченных источниками финансирования плановых назначений, предусмотренных росписью бюджета на очередной финансовый год, и принятия решения собственника организации ЖКХ (местного исполнительного и распорядительного органа) о компенсации указанных убытков прибылью от реализации услуг юридическим лицам дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки";

107.2. результата от операционных доходов и расходов, в том числе прибылей и убытков от реализации имущества организации ЖКХ (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 91 "Операционные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки";

107.3. внереализационных прибылей и убытков, в том числе чрезвычайных доходов и расходов (сальдо соответствующих субсчетов по видам услуг счета 92 "Внереализационные доходы и расходы"): дебет (убыток) - с кредита счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки"; кредит (прибыль) - дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 99 "Прибыли и убытки".

108. Сформированный по соответствующим субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" в разрезе видов услуг результат (дебетовое сальдо - убыток, кредитовое - прибыль) свидетельствует о конечном финансовом результате от реализации по каждому виду жилищно-коммунальных услуг.

Конечный финансовый результат формируется по счету 99 "Прибыли и убытки" и подлежит (прибыль) налогообложению и последующему распределению в соответствии с законодательством. В соответствии с учетной политикой организации ЖКХ по окончании отчетного периода сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывается бухгалтерской записью по дебету либо кредиту этого счета в дебет либо кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

109. Показатели, характеризующие конечные финансовые результаты работы организации ЖКХ, а также использование нераспределенной прибыли, отражаются в формах бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством.

110. В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете организации ЖКХ хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного периода бухгалтерские записи по исправлению производятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором было выявлено неправильное отражение операций.

В случае выявления завышения (занижения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов производятся сторнировочные записи по дебету (кредиту) соответствующих счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения (если бухгалтерская отчетность за отчетный год не утверждена в установленном порядке) внесение исправлений производится оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных бухгалтерских записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

В случае выявления неправильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций за отчетный год после утверждения бухгалтерской отчетности исправления в учет и отчетность не вносятся. Исправление неправильных записей производится в текущем периоде (месяце), когда обнаружена ошибка.

111. Выручка от реализации и себестоимость жилищно-коммунальных услуг отражается на счете 90 "Реализация" по каждому виду реализованных услуг и в разрезе групп потребителей: население и юридические лица (на соответствующих субсчетах).

112. Выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете организации ЖКХ в зависимости от закрепленного в учетной политике метода учета:

112.1. по факту предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Реализация" на всю сумму предъявленных к оплате расчетных документов за отчетный месяц. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты, связанные с производством и оказанием услуг, с кредита счета 20 "Основное производство" (других счетов, например, счетов 44 "Расходы на реализацию", 26 "Общехозяйственные расходы", если на данных счетах выделены расходы, связанные с реализацией каждого конкретного вида услуг, и т.п.);

112.2. при учете выручки по мере оплаты оказанных жилищно-коммунальных услуг - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов и кредиту счета 90 "Реализация" на сумму поступивших средств за отчетный месяц в оплату за оказанные услуги. Одновременно по окончании отчетного месяца в дебет счета 90 "Реализация" списываются затраты (себестоимость реализованных услуг), приходящиеся на объемы реализованных услуг с кредита счета 45 "Товары отгруженные". В случае выделения в учете расходов, связанных с реализацией каждого вида услуг, на счете 44 "Расходы на реализацию" списание затрат, связанных с реализацией услуг, в дебет счета 90 "Реализация" производится только на реализованные объемы услуг.

113. Для отражения хозяйственных операций, связанных с реализацией жилищно-коммунальных услуг, в бухгалтерском учете организации ЖКХ по каждому виду реализуемых услуг и в разрезе групп потребителей по счету 90 "Реализация" открываются соответствующие субсчета: "Выручка от реализации", "Себестоимость реализации", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы из выручки", "Прибыль (убыток) от реализации", "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" и другие.

По окончании отчетного месяца сальдо от реализации по каждому субсчету (конкретному виду услуг и в разрезе групп потребителей) списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

114. Учет реализации коммунальных услуг организациями жилищно-коммунального хозяйства осуществляется по двум группам потребителей:

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые не обеспечивают возмещение в полном объеме затрат на их производство, оказание и образование источников расширенного воспроизводства (прибыли) (далее - "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам");

реализация основных видов услуг населению по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают полное возмещение экономически обоснованных затрат на их производство и оказание (далее - "Реализация услуг населению по полным тарифам");

реализация услуг юридическим лицам по тарифам, установленным в соответствии с законодательством, которые обеспечивают в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, нормативный уровень рентабельности, установленный законодательством, и возмещение части затрат по услугам, оказываемым населению, включенным при формировании тарифов для юридических лиц (далее - "Реализация услуг прочим потребителям").

115. Распределение затрат на производство и оказание жилищно-коммунальных услуг, обобщенных на соответствующих субсчетах счета 20 "Основное производство" в разрезе видов услуг, между услугами, оказанными населению и юридическим лицам, осуществляется пропорционально натуральным показателям (Гкал тепловой энергии, куб. м воды, куб. м стоков, куб. м твердых бытовых отходов и т.д.), за исключением тех затрат, которые можно распределить по прямому признаку.

116. Отражение в учете выручки от реализации услуг населению производится бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Расчеты с населением за услуги, оказанные по фиксированным тарифам" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" (при закреплении в учетной политике организации ЖКХ учета выручки и финансовых результатов по начисленным платежам).

117. Затраты на производство и реализацию услуг населению списываются по кредиту счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию" (если в учете отражаются затраты на реализацию услуг) в дебет счета 90 "Реализация" (субсчет "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам"). Сальдо на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг населению по фиксированным тарифам (как правило, убыток).

118. Субсидии из бюджета, направленные организациями ЖКХ на возмещение убытков от реализации услуг населению по фиксированным тарифам, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету субсчета "Субсидии из бюджета на возмещение разницы в ценах и тарифах" счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с субсчетом "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация".

119. Для формирования конечного финансового результата от реализации услуг населению по фиксированным тарифам с учетом субсидий из бюджета, направленных на компенсацию убытков и перекрестного субсидирования затрат по реализованным населению услугам, на субсчете "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" производятся сторнировочные бухгалтерские записи ("красным сторно") по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" на плановую сумму затрат по реализованным населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей (при условии зарегистрированного уровня тарифов на услуги для прочих потребителей, обеспечивающего возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов), и бухгалтерские записи "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

120. В случае недостаточного уровня тарифов для прочих потребителей, который обеспечивает в полном объеме возмещение затрат на их производство и оказание, плановый уровень рентабельности, плановую сумму затрат по оказываемым населению услугам, включенную в тарифы для прочих потребителей на момент формирования тарифов, для формирования реального финансового результата от реализации услуг прочим потребителям расчет суммы затрат, подлежащей отражению в учете сторнировочными записями по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на реализацию") и бухгалтерскими записями "синим" по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию", производится в обратном порядке:

рассчитывается сумма выручки от реализации услуг прочим потребителям по установленным тарифам исходя из объемов реализации и действующих тарифов;

рассчитывается сумма затрат на объемы реализации услуг прочим потребителям исходя из фактической себестоимости единицы услуги и объемов реализации;

рассчитывается нормативная прибыль по услугам, реализованным прочим потребителям, исходя из уровня рентабельности, утвержденного в действующих тарифах;

рассчитывается сумма затрат по жилищно-коммунальным услугам, оказанным населению, подлежащая сторнированию по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" и кредиту счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и отнесению в дебет субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (выручка от прочих потребителей за вычетом затрат по услугам, приходящимся на услуги прочим потребителям и нормативную прибыль).

121. Сальдо на конец отчетного месяца по субсчету "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" счета 90 "Реализация" с учетом выручки по фиксированным тарифам, субсидий из бюджета и перекрестного субсидирования затрат по услугам, оказанным населению за счет тарифов для прочих потребителей, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг населению: дебетовый остаток - сумма убытка, кредитовый остаток - сумма прибыли и списывается заключительным оборотом отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".

122. Учет выручки от реализации услуг и финансовых результатов в жилищном хозяйстве обусловлен спецификой отсутствия прочих потребителей (юридических лиц) и в то же время наличием доходов от сдачи в аренду встроенных и пристроенных нежилых помещений жилых домов. Детальное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с техническим обслуживанием жилищного фонда и формированием финансовых результатов, установлено в главе 7 настоящей Инструкции.

123. Учет выручки от реализации услуг юридическим лицам производится на соответствующем субсчете "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация". По кредиту субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражается выручка от реализации услуг прочим потребителям согласно расчетным документам, предъявленным к оплате, в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" (при закрепленном в учетной политике методе учета реализации и финансовых результатов по факту предъявления к оплате расчетных документов) на сумму затрат, приходящихся на объемы реализации услуг прочим потребителям.

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" отражает финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам формируется с учетом отнесения по дебету субсчета "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" и кредиту счета 20 "Основное производство" суммы затрат по оказанным населению услугам, включенной в тарифы на услуги для прочих потребителей, с учетом сторнировочных записей по дебету субсчета "Реализация услуг населению по фиксированным тарифам" с кредита счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию".

Сальдо на конец месяца по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" с учетом отнесения затрат по услугам, оказанным населению, отражает конечный финансовый результат от реализации услуг прочим потребителям по свободным тарифам: кредитовый остаток - сумма прибыли, дебетовый остаток - сумма убытка.

Заключительным оборотом отчетного месяца сальдо по субсчету "Реализация услуг прочим потребителям" счета 90 "Реализация" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

124. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с реализацией услуг населению и прочим потребителям (в случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки и финансовых результатов по факту поступления в оплату за оказанные услуги денежных средств), производится бухгалтерскими записями:

124.1. поступление выручки на счета организации ЖКХ - дебет счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 90 "Реализация";

124.2. списание затрат на производство и оказание услуг - дебет счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализацию" и т.п.;

124.3. списание затрат, связанных с производством и реализацией услуг на реализованные объемы услуг, - дебет соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация" в корреспонденции с кредитом счета 45 "Товары отгруженные, оказанные услуги".

125. Расчет затрат, приходящихся на реализованные объемы услуг, производится пропорционально остаткам услуг, не оплаченных на начало отчетного месяца, оказанным услугам за отчетный месяц и услугам, не оплаченным на конец отчетного месяца.

126. Учет выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению и формирование финансовых результатов по планово-расчетным ценам, установленным Положением о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18 января 2006 г. N 54 "Об утверждении положений о порядке формирования планово-расчетных цен на жилищно-коммунальные услуги и о порядке доведения до организаций жилищно-коммунального хозяйства соответствующих финансово-экономических показателей и контроля за их выполнением" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 18, 5/17125), производится в общем порядке по отражению в бухгалтерском учете выручки от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам.

127. Учет объемов услуг, оказываемых структурными подразделениями многоотраслевой организации ЖКХ друг другу для последующей реализации конечному потребителю, отражение их в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется в зависимости от метода учета выручки внутрипроизводственного оборота, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ.

128. Для отражения организациями ЖКХ реальных объемов реализации услуг структурных подразделений и дальнейшего формирования тарифов на услуги для сторонних организаций и потребителей в условиях внутрипроизводственного хозяйственного расчета в учетной политике организации ЖКХ может быть закреплен метод учета выручки от реализации структурным подразделениям внутри организации по фактической себестоимости услуг. Внутрипроизводственный оборот по реализации населению услуг по водоснабжению, водоотведению (канализации), снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения, вывозу и обезвреживанию ТБО между структурными подразделениями одной организации отражается в учете по ценам реализации услуг населению.

129. В случае закрепления в учетной политике организации ЖКХ метода учета объемов услуг, оказанных внутри организации ЖКХ другим структурным подразделениям по фактической себестоимости, затраты на оказанные объемы услуг списываются по фактической себестоимости оказанных услуг на себестоимость услуг того структурного подразделения, которому оказаны эти услуги, бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты"; фактическая себестоимость оказанных услуг у структурного подразделения, которое оказало данные услуги, списывается по дебету счета 79 "Внутрипроизводственные расчеты" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Если вспомогательное подразделение организации ЖКХ (например, участок автохозяйства, мастерская по ремонту техники и оборудования) обслуживает подразделения различных видов деятельности, то расходы этого подразделения списываются ежемесячно по статьям калькуляции на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам - прямым назначениям, по общим затратам - пропорционально базе, закрепленной в учетной политике организации ЖКХ.

130. При расчетах за оказанные услуги через расчетно-кассовый (расчетно-справочный) центр, осуществляющий начисление и сбор платежей за оказанные жилищно-коммунальные услуги, для отражения в полном объеме выручки от реализации услуг и расчетов за оказанные услуги по результатам обязательной сверки расчетов между организацией ЖКХ и расчетно-кассовым центром на отчетную дату (1-е число месяца, следующего за отчетным) об остатках денежных средств за оказанные услуги на расчетном счете расчетно-кассового центра в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится запись по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 90 "Реализация", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете расчетно-кассового центра денежные средства, поступившие на расчетный счет в оплату за оказанные жилищно-коммунальные услуги и не перечисленные организации ЖКХ, обслуживающей жилищный фонд, и поставщикам услуг на отчетную дату, отражаются записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на основании фактического остатка денежных средств на расчетном счете, подтвержденного актами обязательной сверки расчетов с организацией ЖКХ и поставщиками услуг.

Поступление средств за оказанные услуги от расчетного центра на расчетный счет организации ЖКХ в месяце, следующем за отчетным, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути".

131. Доходы и расходы организации ЖКХ, не связанные с реализацией услуг от основной деятельности, предусмотренной уставными документами (реализация имущества и внеоборотных активов и т.п.), учитываются на соответствующих субсчетах счета 91 "Операционные доходы и расходы" по каждому виду услуг в зависимости от метода учета, закрепленного в учетной политике организации ЖКХ:

131.1. по факту отпуска (отгрузки) - по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (других счетов для учета расчетов) и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" с последующим отнесением в дебет счета 91 стоимости реализуемого имущества;

131.2. по факту оплаты за отпущенное (отгруженное) имущество - по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", счетов учета расчетов, на которых числится поступившая оплата за реализуемое имущество, и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

132. Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете организации ЖКХ по мере их образования по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

133. По дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

133.1. остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией ЖКХ, в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

133.2. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств и т.п.;

133.3. налог на добавленную стоимость, начисленный в соответствии с законодательством от оборотов по продаже основных средств, нематериальных активов и прочих активов, - в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

133.4. прочие расходы, признаваемые операционными, - в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.

Полный перечень операционных доходов и расходов определяется законодательством.

134. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами может возникнуть разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в бухгалтерском учете в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" (превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью - по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

135. В зависимости от закрепленного учетной политикой организации ЖКХ метода учета доходы от участия в других организациях учитываются:

135.1. по фактическому поступлению денежных средств - по дебету счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы поступивших средств;

135.2. по предварительному начислению доходов от финансовых вложений в другие организации - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на суммы начисленных и причитающихся дивидендов и других доходов от участия в деятельности других организаций. Поступившие доходы отражаются в учете по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

136. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации ЖКХ, в бухгалтерском учете отражаются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от финансовых вложений в другие организации.

137. Операционные расходы по соответствующим операционным доходам, полученным организацией ЖКХ в отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете в момент отражения операционных доходов.

138. Прочие операционные расходы организации ЖКХ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере их осуществления (образования).

139. Аналитический учет операционных доходов и расходов по каждому виду и направлению ведется на соответствующих субсчетах: "Операционные доходы", "Операционные расходы", "Налог на добавленную стоимость", "Прочие налоги и сборы от операционных доходов", "Сальдо от операционных доходов и расходов". Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность отражения финансового результата по каждой операции.

140. На субсчете "Сальдо от операционных доходов и расходов" отражается финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц по каждому виду услуг и в разрезе групп потребителей (население и прочие потребители) и списывается заключительными оборотами на соответствующий субсчет счета 99 "Прибыли и убытки".

141. Учет доходов и расходов организации ЖКХ, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (внереализационных доходов и расходов), производится на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы". На данном счете обобщается информация по всем внереализационным доходам и расходам отчетного периода, в том числе по чрезвычайным доходам и расходам.

По кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в учете отражаются все поступления активов (денежных средств и т.п.) в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках") и других счетов, а по дебету этого счета - расходы организации, признаваемые соответственно внереализационными расходами в корреспонденции с кредитом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

142. К внереализационным доходам относятся следующие виды доходов:

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов доходов (повышенная плата за сброс стоков с превышением предельно допустимых концентраций (далее - ПДК) и сверхлимитное потребление воды и сброса сточных вод) и санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации ЖКХ);

поступления в счет возмещения организации ЖКХ убытков (за исключением целевого финансирования, предусматриваемого ежегодно бюджетом на очередной финансовый год на возмещение разницы в ценах и тарифах от реализации жилищно-коммунальных услуг населению по фиксированным тарифам);

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества (за исключением полученных в пределах одного собственника);

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены Таможенного союза, в случае последующего поступления таких документов;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией услуг (товаров, работ), полученные организацией ЖКХ.

143. В организациях ЖКХ, оказывающих услуги населению по фиксированным тарифам и получающих субсидии из бюджета на расходы организаций ЖКХ, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, в составе внереализационных доходов учитываются суммы этих субсидий, ежегодно предусматриваемых бюджетом на очередной финансовый год.

144. Полный перечень внереализационных доходов и расходов определяется законодательством.

145. Имущество, оказавшееся по результатам инвентаризации в излишке, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами, по которым были выявлены излишки (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары" и т.п.). Постановка на учет излишков материальных ценностей производится по ценам последнего приобретения аналогичных ценностей либо по рыночным ценам.

146. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в бухгалтерском учете в месяце ее выявления по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была занижена в результате завышения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была занижена в результате завышения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг излишне начисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была занижена в результате неправильного начисления (завышения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была занижена в результате завышения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

147. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 92 "Внереализационные доходы и расходы".

148. Положительные курсовые разницы, образовавшиеся по операциям в иностранной валюте, до списания их на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" предварительно отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов". Отнесение полученных курсовых разниц на доходы от внереализационных операций производится в установленном порядке.

149. Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Признается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иностранной валюты или условной денежной единицы.

При закреплении в учетной политике организации ЖКХ метода учета выручки по поступлению средств суммовая разница при погашении дебиторской задолженности белорусскими рублями исходя из эквивалента, выраженного в иностранной валюте или иных условных единицах, у поставщика товаров (работ, услуг) не образуется. Вся сумма поступившей оплаты в таких случаях признается выручкой от реализации.

150. Положительные курсовые и суммовые разницы, отнесенные в установленном законодательством порядке по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", учитываются и распределяются по видам доходов, по которым они возникли, за вычетом расходов по этим видам.

151. Полученные организацией ЖКХ суммы субсидий из бюджета на расходы, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные счета в банке" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

152. К внереализационным расходам относятся следующие виды расходов:

расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не выпустившим продукцию;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том налоговом периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации ЖКХ);

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, невозможных для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством, в том числе произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, виновные лица по которым не установлены, или в случае получения отказа суда во взыскании;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (пожар, авария, стихийное бедствие, потери от остановки производства и т.п., включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в формах конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендер) признаны несостоявшимися или недействительными;

расходы по уплате оффшорного сбора;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров в государства - члены Таможенного союза;

расходы организации ЖКХ по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

отчисления на содержание вышестоящей организации;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

153. Кроме того, к внереализационным расходам в организациях ЖКХ относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов.

154. Признанные организацией ЖКХ и уплаченные (подлежащие уплате) суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами, а также суммы перечислений в возмещение убытков, причиненных другим организациям, отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" или счетов учета расчетов с разными кредиторами.

При этом суммы, перечисленные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации ЖКХ после уплаты налогов (по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счетов по учету денежных средств "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках").

155. Исправительные бухгалтерские записи по завышенным суммам прибыли (доходов) прошлых лет, которые выявлены в отчетном году, производятся по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов:

10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - если прибыль была завышена в результате занижения стоимости материалов, списанных на себестоимость услуг;

02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - если прибыль была завышена в результате занижения норм амортизационных отчислений и включения в себестоимость услуг недоначисленных амортизационных отчислений на восстановление основных средств и нематериальных активов;

68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - если прибыль была завышена в результате неправильного начисления (занижения) сумм налогов и сборов, включенных в себестоимость услуг;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - если прибыль была завышена в результате занижения налогов и сборов, включенных в отпускную цену на услуги.

156. Дебиторская задолженность, по которой истекли установленные законодательством сроки исковой давности, другая задолженность, невозможная ко взысканию, списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации задолженности по письменному обоснованию и согласованию с собственником организации ЖКХ, и в соответствии с приказом руководителя организации ЖКХ отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

157. В случае создания резерва по сомнительным долгам по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, и сомнительная задолженность списываются на уменьшение созданного резерва с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

158. Недостачи и потери от порчи ценностей сверх установленных норм (величин) естественной убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи материальных ценностей, по которым судом отказано во взыскании с виновных лиц, списываются по кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

159. Суммы уценки активов, проводимой в соответствии с законодательством, отражаются в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счетов, на которых учитываются активы организации ЖКХ, по которым произведена уценка.

160. Расходы организации ЖКХ, возникшие при оказании работникам организации ЖКХ спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительских, развлекательных и других аналогичных услуг, а также при оказании услуг сторонним организациям и физическим лицам на безвозмездной основе, отражаются в учете записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" или напрямую счетов по учету денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Прочие счета в банках" и др.

161. В дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Расходы обслуживающих производств и хозяйств" относятся невозмещенные расходы по содержанию жилья, находящегося на балансе организации ЖКХ (за исключением организаций ЖКХ, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда), и других объектов (учреждения культуры, дома отдыха, санатории и другие оздоровительные учреждения, детские дошкольные учреждения и т.п.).

162. В дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита различных счетов списываются также расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, оказание шефской и социальной помощи и т.п., которые в соответствии с законодательством относятся на счет учета внереализационных доходов и расходов.

163. Начисление материальной помощи и иных аналогичных выплат социального характера, не связанных непосредственно с результатами финансово-хозяйственной деятельности, если иное не предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ, отражается в учете записями по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

164. Кроме того, в дебет соответствующего субсчета счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" относятся выплаты социального и поощрительного характера, осуществляемые за счет прибыли после уплаты налогов согласно смете расходов средств фонда потребления, согласованной с собственником имущества.

165. Начисление социальных выплат в организациях ЖКХ, не имеющих прибыли в связи с реализацией услуг населению по фиксированным тарифам и получающих на социальные выплаты целевое бюджетное финансирование, производится за счет целевого источника и отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета "Фонд потребления" счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Источником образования социальных выплат в этом случае является целевое бюджетное финансирование (субсидии из бюджета на расходы организаций ЖКХ, не относимые на себестоимость оказываемых населению жилищно-коммунальных услуг), и отражение в бухгалтерском учете организации ЖКХ производится записями по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

166. Учет хозяйственных операций по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" подлежит выделению по отдельным субсчетам:

"Внереализационные доходы";

"Внереализационные расходы";

"Налог на добавленную стоимость";

"Сальдо внереализационных доходов и расходов".

Бухгалтерские записи по субсчетам в разрезе видов услуг счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" производятся накопительным образом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам внереализационных расходов и кредитового оборота по субсчету внереализационных доходов определяется сальдо внереализационных доходов и расходов по каждому виду услуг за отчетный месяц. Сальдо по каждому субсчету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" заключительным оборотом списывается на соответствующие субсчета счета 99 "Прибыли и убытки" (дебетовый остаток (убыток) - с кредита счета 92 в дебет счета 99, кредитовый (прибыль) - по дебету счета 92 с кредита счета 99).

167. Аналитический учет по счету 92 "Внереализационные доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов в разрезе видов услуг. При построении аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивается возможность отражения финансового результата по каждой операции.

Учет сумм пени, поступившей от населения (нанимателей, собственников жилых помещений, потребителей коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, осуществляется на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы" в общеустановленном порядке.

Для обеспечения контроля за поступлением сумм пени, начисленной организацией ЖКХ в соответствии с законодательством населению (нанимателям, собственникам жилых помещений, членам организации застройщиков, потребителям коммунальных услуг) за просрочку внесения жилищно-коммунальных платежей, аналитический учет начисленных и поступивших сумм пени в разрезе каждого лицевого счета осуществляется применительно на соответствующих субсчетах забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

Суммы начисленной пени, учтенные на счете 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные", списываются по мере их поступления на расчетный счет.

По водоснабжающим организациям для обеспечения контроля за поступлением сумм доходов (повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК и сверхлимитные потребление воды и сбросы сточных вод) аналитический учет начисленных и поступивших сумм доходов в разрезе каждого лицевого счета осуществляется на соответствующих субсчетах забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".

Суммы начисленной повышенной платы за сброс стоков с превышением ПДК, сверхлимитные потребление воды и сбросы сточных вод и учтенной на счете 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные" списываются по мере их поступления на расчетный счет.

168. Учет финансовых результатов, окончательный финансовый результат деятельности организации ЖКХ за отчетный период формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Составными частями окончательного финансового результата деятельности организации ЖКХ являются:

сальдо соответствующих субсчетов счета 90 "Реализация";

сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо счета "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные обязательные платежи из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные платежи из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции со счетами 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

другие расходы, относимые в соответствии с законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации ЖКХ после уплаты налогов, сборов (пошлин).

169. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности кредитовое сальдо по счету 99 (прибыль) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", дебетовое сальдо по счету 99 (убыток) закрывается заключительной бухгалтерской записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки".

170. С целью оперативного контроля за достаточностью средств нераспределенной прибыли для осуществления мероприятий, предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли (выплата дивидендов, осуществление капитальных вложений и т.п.), в учетной политике организации ЖКХ предусматривается ежеквартальное закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

171. При построении аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" обеспечивается формирование данных для анализа финансовых результатов по каждому виду деятельности организации ЖКХ, включая финансовые результаты по каждому структурному подразделению организации ЖКХ и виду реализуемых услуг, а также данные, необходимые для составления отчета о прибылях и убытках организации ЖКХ.

172. Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет прибылей и убытков в случае неправильного исчисления налогов и сборов из прибыли, налоговых и неналоговых санкций, отражаемых по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", производится следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму выявленного занижения чистой прибыли;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" "красным сторно" - на сумму выявленного завышения чистой прибыли.

173. Для учета использования нераспределенной прибыли, обобщения аналитической информации о наличии и движении нераспределенной прибыли организации ЖКХ или невозмещенного убытка применяется счет 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

174. Сумма чистой прибыли организации ЖКХ (после уплаты налога на прибыль, налога на недвижимость, расходов, относимых на прибыль после уплаты налогов) по окончании отчетного года отражается в учете бухгалтерской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)".

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" производится ежемесячно либо раз в квартал, если это предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ.

175. Создание фонда накопления отражается бухгалтерской записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту соответствующего субсчета "Фонд накопления образованный" счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" на сумму нераспределенной прибыли, планируемой (направленной) в соответствии с решением учредителей (участников) или в соответствии с нормативом, установленным собственником или вышестоящей организацией на образование фонда.

176. Использование фонда накопления отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующего субсчета 84 "Фонд накопления образованный" счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд" на сумму средств нераспределенной прибыли, фактически направленную на приобретение (создание) нового имущества организации ЖКХ.

177. Если организацией ЖКХ не планировалось создание фонда накопления за счет средств нераспределенной прибыли и фактически произведены расходы по приобретению (созданию) нового имущества организации ЖКХ, хозяйственные операции по приобретению отражаются прямыми бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд" (на сумму фактически использованной нераспределенной прибыли на приобретение (создание) нового имущества).

178. При направлении на финансирование инвестиционных расходов (в том числе приобретение, строительство объектов основных средств) прибыли прошлых лет и отчетного года, распределенной и направленной на капитальные вложения (или в состав фонда накопления), или нераспределенной прибыли составляются записи:

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит счета 83 "Добавочный фонд" - использована нераспределенная прибыль прошлых лет;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет - кредит счета 83 "Добавочный фонд" - использована чистая прибыль отчетного года;

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" - кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Фонд накопления" - использована льгота и уменьшена облагаемая налогом прибыль в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, полученных и использованных на эти цели. Одновременно на ту же сумму составляется запись: дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)", субсчет "Фонд накопления" - кредит счета 83 "Добавочный фонд".

179. Начисление дивидендов (дохода) учредителям (участникам) организации ЖКХ в размерах, установленных собранием учредителей (участников) или предусмотренных сметой использования нераспределенной прибыли, отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" (если учредители (участники) не являются работниками данной организации ЖКХ) или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если учредители (участники) являются работниками данной организации ЖКХ).

180. Предусмотренное действующим законодательством начисление и перечисление в республиканский и местные бюджеты части чистой прибыли государственными унитарными предприятиями отражается в учете бухгалтерскими записями по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (невозмещенный убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленной в установленном порядке суммы отчислений части чистой прибыли, подлежащей перечислению в соответствующий (республиканский или местный) бюджет), по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 51 "Расчетный счет" (на сумму перечисленных отчислений средств чистой прибыли).

181. Кроме источников финансирования на развитие организации ЖКХ, на выплату дивидендов, на расчеты с бюджетом по отчислениям от чистой прибыли, на потребление по решению собственника чистая прибыль организации ЖКХ направляется на создание (пополнение) резервного фонда или на увеличение уставного фонда, если это предусмотрено учетной политикой организации ЖКХ.

Страницы: | Стр. 1 | Стр. 2 | Стр. 3 | Стр. 4 | Стр. 5 | Стр. 6 |

Archive documents Папярэдні | Наступны


	Под общей редакцией Валерия Левоневского