Письмо Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.04.2010 № 05-1-25/4492/2-2-3/1511-1 "О порядке применения льготы по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства"

Во исполнение поручения Совета Министров Республики Беларусь от 22 марта 2010 г. N 30/224-336 в связи с возникающими вопросами о порядке применения в 2010 году льготы по налогу на прибыль, направляемую на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, Министерство финансов Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь РАЗЪЯСНЯЮТ.

1. Подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

В соответствии с подпунктами 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 140 Кодекса применение льготы осуществляется при соблюдении следующих условий:

осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.

При выполнении указанных условий в разных отчетных периодах текущего налогового периода при условии соблюдения прочих требований, установленных пунктом 2 статьи 140 Кодекса и отсутствии ограничений, установленных пунктом 3 статьи 140 Кодекса, право на льготу возникает в том отчетном периоде года, в котором оба названных выше условия являются выполненными.

Аналогичный порядок применения льготы действует и при выполнении вышеназванных условий в разных налоговых периодах.

2. Обязательными условиями для применения льготы также являются:

наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

Амортизационные фонды служат источником финансирования долгосрочных вложений и согласно статье 5 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь относятся к собственным средствам, являющимся источниками инвестиций.

При недостаточности амортизационного фонда, других собственных и привлеченных источников инвестиций организациями в процессе своей деятельности может быть допущена иммобилизация оборотных средств, то есть временное использование других собственных оборотных средств на финансирование капитальных вложений. В этом случае не происходит уменьшения собственных источников организации в виде перерасхода амортизационного фонда. Использование амортизационного фонда может производиться только в пределах наличия этого фонда. Отрицательное сальдо на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" не допускается.

В течение налогового периода организации отражают или, при необходимости, корректируют в учете начисленный амортизационный фонд нарастающим итогом с начала года.

С учетом того, что налог на прибыль и налоговые льготы также исчисляются нарастающим итогом с начала года, то есть периоды начисления амортизации и налога совпадают, право на применение льготы организациями может быть реализовано в любом месяце или квартале года либо по итогам года по мере корректировки амортизационного фонда до его положительного значения.

Заместитель Министра финансов

Республики Беларусь И.С.Шунько

Заместитель Министра по налогам и

сборам Республики Беларусь Л.А.Кондратова