Право
Загрузить Adobe Flash Player
Навигация
Новые документы

Реклама

Законодательство России

Долой пост президента Беларуси

Ресурсы в тему
ПОИСК ДОКУМЕНТОВ

Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.09.2005 № 296 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (НСФО 32) для банков"

Документ утратил силу
< Главная страница


В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2005 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 10 сентября 2004 г. N 438, Концепции развития банковской системы Республики Беларусь на 2001 - 2010 годы, одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. N 274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (НСФО 32) для банков.

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2006 г. и не применяется при составлении финансовой отчетности за 2005 год.



Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ



                                                 УТВЕРЖДЕНО
                                                 Постановление
                                                 Совета директоров
                                                 Национального банка
                                                 Республики Беларусь
                                                 30.09.2005 N 296


НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 32 "ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ" (НСФО 32) ДЛЯ БАНКОВ

Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Национальный стандарт финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (НСФО 32) для банков (далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации", утвержденным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь (далее - банки).

3. Цель настоящего Стандарта состоит в обеспечении наличия в финансовой отчетности банка информации об финансовых инструментах и об их влиянии на финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств банка.

4. Настоящий Стандарт применяется к финансовым инструментам, за исключением инвестиций банка в уставные фонды юридических лиц, информация о которых раскрывается в соответствии с требованиями стандартов НСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние структуры", утвержденного постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. N 351 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 14, 8/7668), НСФО 28 "Учет инвестиций в зависимые структуры", утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. N 388, или НСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности", утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 2 июля 2003 г. N 216.

5. Настоящий Стандарт определяет:

требования к классификации финансовых инструментов;

информацию, которую необходимо раскрыть о финансовых инструментах.

6. Применительно к настоящему Стандарту нижеприведенные термины означают следующее:

6.1. финансовый инструмент - ценная бумага, договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой;

6.2. финансовый актив - актив, являющийся:

денежными средствами;

правом требовать от другой организации по ценной бумаге или договору (далее - договор) денежные средства или другие финансовые активы;

правом обмениваться с другой организацией по договору финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются выгодными для банка;

долевым инструментом другой организации;

договором независимо, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем получения переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

6.3. финансовое обязательство - обязательство:

предоставить другой организации в соответствии с договором денежные средства или другие финансовые активы;

обменяться с другой организацией в соответствии с договором финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, которые являются невыгодными для банка;

в соответствии с договором независимо, является он производным финансовым инструментом или нет, расчет по которому осуществляется или может осуществляться путем передачи переменного (нефиксированного) числа собственных долевых инструментов банка;

6.4. долевой инструмент - договор, который подтверждает право участника на долю (имущество) организации при ее ликвидации;

6.5. собственный долевой инструмент - собственные выпущенные акции;

6.6. производный финансовый инструмент - финансовый инструмент, для которого одновременно выполняются следующие условия:

стоимость финансового инструмента изменяется при изменении указанного базового актива;

для приобретения финансового инструмента не требуются инвестиции либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

расчеты по данному финансовому инструменту осуществляются в будущем;

6.7. сложный финансовый инструмент - финансовый инструмент, который содержит в себе как элемент финансового обязательства (финансового актива) и элемент собственного долевого инструмента (например, облигация, допускающая конвертируемость в фиксированное количество акций банка. Такой финансовый инструмент включает два элемента: финансовое обязательство (договор перечислить денежные средства или поставить другие финансовые активы) и долевой инструмент (договор, предоставляющий владельцу право в течение определенного периода времени конвертировать финансовый инструмент в фиксированное количество акций банка);

6.8. справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;

6.9. амортизированная стоимость - стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первичном признании, уменьшенная на выплаты основной суммы долга, с учетом амортизации разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения и уменьшенная на величину частичного списания вследствие обесценения. Амортизация разницы начисляется с применением метода эффективной процентной ставки;

6.10. валютный риск - риск изменения стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курса валют;

6.11. риск справедливой ставки процента - риск изменения стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных процентных ставок;

6.12. ценовой риск - риск изменения стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, характерными для отдельного финансового инструмента или его эмитента, либо факторами, влияющими на все финансовые инструменты, которые обращаются на рынке;

6.13. кредитный риск - риск неисполнения своих обязательств одной стороной по финансовому инструменту и, вследствие этого, возникновения у другой стороны финансового убытка;

6.14. риск ликвидности - риск возникновения у организации трудностей при получении средств для погашения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть в результате невозможности быстро продать финансовые активы по цене, близкой к их справедливой стоимости;

6.15. риск ставки процента денежного потока - риск того, что объем будущих поступлений и / или выплат по финансовому инструменту будет колебаться вследствие изменения рыночных процентных ставок;

6.16. инструмент хеджирования - производный финансовый инструмент (за исключением проданных опционов) либо финансовый актив (финансовое обязательство), которые определены как инструменты хеджирования и изменение справедливой стоимости или потоки денежных средств, по которым должны компенсировать изменение справедливой стоимости или потоки денежных средств по определенному объекту хеджирования;

6.17. объект хеджирования - финансовый актив, финансовое обязательство или прогнозируемая операция с высокой вероятностью ее осуществления, которые подвержены рискам и обозначаются как хеджируемые;

6.18. организация - обобщающий термин, включающий в себя физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридические лица (банки, небанковские финансовые организации, коммерческие организации, некоммерческие организации, органы государственного управления);

6.19. финансовая отчетность - отчетность, составленная в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 3 декабря 2002 г. N 386.

7. При признании финансового инструмента в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банк должен классифицировать финансовый инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с сущностью предмета договора и определениями "финансовое обязательство", "финансовый актив" и "долевой инструмент".

Примерами финансовых активов являются наличные денежные средства, кредиты предоставленные, депозиты размещенные, ценные бумаги других эмитентов, денежные средства на корреспондентских счетах в других банках, дебиторская задолженность по расчетам и т.п. К финансовым активам не относятся: драгоценные металлы, нематериальные активы, основные средства, товарно-материальные ценности, имущество, переданное в погашение задолженности, денежные средства на межфилиальных счетах по активу, внутрибанковские перемещения денежных средств между подразделениями одного банка, расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды, расчеты по капитальным вложениям.

Примерами финансовых обязательств являются денежные средства на текущих (расчетных) и иных счетах клиентов, корреспондентских счетах других банков, депозиты привлеченные, кредиты полученные, кредиторская задолженность по расчетам, ценные бумаги выпущенные (кроме акций) и т.п. К финансовым обязательствам не относятся: драгоценные металлы, денежные средства на межфилиальных счетах по пассиву, внутрибанковские перемещения денежных средств между подразделениями одного банка, расчеты по платежам в бюджет и государственные бюджетные и внебюджетные фонды, расчеты по капитальным вложениям.

8. Выкупленные собственные долевые инструменты в бухгалтерском учете отражаются на отдельном балансовом счете в собственном капитале банка.

При составлении финансовой отчетности сумма уставного фонда банка уменьшается на сумму выкупленных собственных долевых инструментов.

9. Доходы и расходы, относящиеся к финансовым инструментам, признаются в отчете о прибылях и убытках как доходы / расходы.



Глава 2 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

10. Настоящий Стандарт не устанавливает требований к формату представления информации, подлежащей раскрытию. Информация о финансовых инструментах раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.

11. Информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные (в виде таблиц), в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для банка.

Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах в разрезе каждого отдельного финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов (далее - по отдельности или в группе) определяется банком самостоятельно с учетом существенности данных финансовых инструментов для банка.

12. Применительно к настоящему Стандарту существенными признаются любые подлежащие раскрытию финансовые инструменты, удельный вес которых (по отдельности или в группе) в раскрываемой статье бухгалтерского баланса или отчета о прибыли и убытках составляет не менее 1 процента.

13. Банк группирует финансовые инструменты в соответствии с характером информации, подлежащей раскрытию, учитывая характеристики финансовых инструментов и используемый метод их оценки.

14. Для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) банк раскрывает следующую информацию:

вид финансового инструмента;

стоимость финансового инструмента;

существенные условия финансового инструмента (далее - условия), которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;

принятая учетная политика по отношению к данному финансовому инструменту.

15. Если финансовые инструменты (по отдельности или в группе) создают существенную угрозу финансовому положению банка, то требуется раскрытие следующей информации:

сумма, на которой основываются будущие выплаты;

дата наступления срока платежа, истечение срока действия или исполнения финансового инструмента;

права сторон по финансовому инструменту осуществить его досрочное исполнение, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также цена исполнения или ценовой диапазон;

права сторон по финансовому инструменту на его конвертацию или мену на другой финансовый инструмент или на какой-либо иной актив или обязательство, включая период, в течение которого, или дату, к которой это право может быть исполнено, а также о коэффициенте(ах) конвертации или мены;

суммы и распределение во времени запланированных будущих поступлений денежных средств или выплат (включая разовые выплаты и любые другие выплаты) при погашении основной суммы финансового инструмента;

объявленная ставка или сумма процентов, дивидендов или других периодически выплачиваемых сумм на основную сумму финансового инструмента, а также распределение выплат во времени;

залог полученный - в случае финансового актива или предоставленный - в случае финансового обязательства;

наименование валюты, в которой установлены поступления и платежи денежных средств по финансовому инструменту, если она отличается от валюты отчетности;

если условия предусматривают мену финансового инструмента, необходимо раскрытие информации, перечисленной в настоящем пункте, для финансового инструмента, который предполагается получить в результате мены;

любое условие или связанные с ним обязательства, предусматривающие, что нарушение данного условия существенно изменяет условия других договоров или влечет за собой нарушение экономических нормативов.

16. При представлении учетной политики о финансовых инструментах раскрывается следующая информация:

дата признания в бухгалтерском учете (далее - признание) финансового актива или финансового обязательства и дата прекращения их признания;

метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем;

статьи доходов и расходов, возникающих в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

17. Если признание финансового инструмента по его экономической сущности отличается от его юридической формы, то банку необходимо раскрыть характер данного финансового инструмента.

18. Операции с финансовыми инструментами могут быть подвержены одному или нескольким видам рисков:

валютному риску;

риску справедливой ставки процента;

ценовому риску;

кредитному риску;

риску ликвидности;

риску ставки процента денежного потока.

19. Банк должен описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками, включая политику хеджирования, и привести анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами. Политика хеджирования включает в себя применение банком инструментов хеджирования.

20. Для инструментов хеджирования банк должен раскрыть следующую информацию:

описание финансовых инструментов, определенных как инструменты хеджирования;

характер хеджируемых рисков;

при хеджировании денежных поступлений и / или выплат указываются периоды, в течение которых ожидается поступление или списание денежных средств;

описание всех ожидаемых сделок, в отношении которых больше не планируется использовать учет при хеджировании.

21. Для каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств банк должен раскрывать информацию об их подверженности риску процентной ставки, в частности:

риску справедливой ставки процента. Этот риск относится к финансовым инструментам с фиксированной процентной ставкой;

риску ставки процента денежного потока. Этот риск относится к финансовым инструментам с плавающей процентной ставкой.

Банк указывает, какие из его финансовых активов и финансовых обязательств подвержены риску справедливой ставки процента, подвержены риску ставки процента денежного потока, не подвержены риску процентной ставки.

Банк представляет следующую информацию о подверженности риску процентной ставки:

предусмотренные договором даты пересмотра ставки процента или наступления срока платежа в зависимости от того, какая дата наступает раньше;

предполагаемые даты изменения ставок или наступления сроков платежей, когда эти даты существенно отличаются от предусмотренных договором;

эффективные ставки процента, если они применяются;

объясняется, какие допущения сделаны относительно дат изменения ставки процента или дат наступления сроков платежей и насколько они отличаются от предусмотренных условиями договора.

Данная информация должна основываться на сделанных прогнозных оценках будущих событий и объяснять, какие допущения сделаны относительно дат изменения ставки процента или дат наступления сроков платежей и насколько они отличаются от предусмотренных условиями.

Банк раскрывает следующую информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, учитываемых на внебалансовых счетах, в результате операций с которыми банк подвергается риску процентной ставки:

основную сумму обязательства или актива;

процентную ставку;

срок погашения;

существенные условия, которые могут привести к подверженности риску процентной ставки.

Информация о ставке процента должна быть представлена отдельно по каждому финансовому инструменту (по отдельности или в группе) либо могут быть представлены средневзвешенные значения или диапазоны ставок для каждого финансового инструмента (по отдельности или группа).

Банк должен систематизировать в отдельные группы финансовые инструменты, номинированные в различных валютах или имеющие значительно различающиеся уровни кредитного риска, когда эти факторы приводят к различным эффективным ставкам процента.

22. Для каждой статьи финансовых активов банк должен раскрыть следующую информацию о своей подверженности кредитному риску:

сумму, которая подвержена кредитному риску;

существенные концентрации кредитного риска.

Для финансовых активов, подверженных кредитному риску, сумма, подверженная кредитному риску, равна их балансовой стоимости за вычетом соответствующих резервов на покрытие возможных убытков.

Банк может быть подвержен кредитному риску в результате сделки, в которой применяются финансовые активы, учитываемые на внебалансовых счетах (выданные банковские гарантии). Гарантирование банком исполнения обязательств за другую сторону создает для банка финансовое обязательство и подвергает банк, как гаранта, кредитному риску, который должен учитываться при раскрытии информации в соответствии с требованиями настоящего пункта.

Раскрытие информации о существенных концентрациях кредитного риска должно производиться по экономическим регионам, группам клиентов и отраслям экономики или другим сосредоточениям риска. Такая информация включает в себя:

описание характерных признаков, являющихся определяющими для каждого отдельного случая концентрации;

размер максимального кредитного риска, связанного со всеми финансовыми активами, имеющими такие же характерные признаки.

23. Для каждой группы финансовых активов и финансовых обязательств банк должен раскрыть информацию о справедливой стоимости следующим образом:

23.1. для финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых на балансе по стоимости, отличной от справедливой стоимости, за исключением финансовых инструментов, указанных в подпункте 23.4 настоящего пункта, раскрываются:

сумма справедливой стоимости данных финансовых инструментов;

метод, используемый при определении справедливой стоимости;

существенные допущения, сделанные в практическом применении метода, используемого при определении справедливой стоимости (размер предоплаты, размер предполагаемых потерь по кредитному портфелю и ставки процента или дисконта, если они существенны);

23.2. для финансовых инструментов, у которых балансовая стоимость является приближенной оценкой их справедливой стоимости (краткосрочные дебиторские и кредиторские задолженности, ценные бумаги для торговли), раскрытие информации об их справедливой стоимости не требуется;

23.3. банк может высказать свое мнение относительно соотношения между справедливой стоимостью и балансовой стоимостью финансовых активов и финансовых обязательств, для которых не представляется возможным определение справедливой стоимости с достаточной степенью надежности;

23.4. если инвестиции в долевые инструменты, не имеющие рыночной котировки, или производные инструменты, связанные с такими долевыми инструментами, учитываются по цене приобретения, поскольку их справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности, то должна быть раскрыта следующая информация:

описание финансовых инструментов;

балансовая стоимость финансовых инструментов;

пояснения, почему справедливая стоимость не может быть определена с достаточной степенью надежности, и, по возможности, описание диапазона оценок, в пределах которых находится справедливая стоимость;

раскрытие информации о справедливой стоимости не требуется, но в дополнение к информации, предусмотренной настоящим подпунктом, предоставляется информация о рынке для этих финансовых инструментов.

Если финансовые активы, справедливую стоимость которых ранее было невозможно определить с достаточной степенью надежности, проданы, должна быть раскрыта следующая информация:

факт продажи;

балансовая сумма данных финансовых активов на момент продажи;

признанная в финансовой отчетности сумма дохода или расхода.

24. Если банк ввиду наличия определенных условий продолжает признавать в балансе финансовые активы, не принадлежащие ему на праве собственности, либо продолжает признавать финансовые активы в той степени, в которой банк сохраняет свое участие (как сторона в сделке), то он должен раскрыть следующую информацию по каждой группе финансовых активов:

характер финансовых активов;

характер рисков и вознаграждения имущественных прав, которым продолжает подвергаться банк;

балансовые суммы финансовых активов и сопутствующие им обязательства в случае, если банк продолжает признавать все финансовые активы;

если банк продолжает признавать финансовые активы в той степени, в которой он сохраняет участие в деятельности, то необходимо раскрыть общую сумму финансовых активов, сумму финансовых активов, которые продолжает признавать банк, и балансовую стоимость сопутствующего им обязательства.

25. Банк должен раскрыть информацию о балансовой стоимости финансовых активов, обремененных залогом и внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательств:

балансовую стоимость активов, внесенных в качестве обеспечения исполнения обязательств;

все существенные условия, относящиеся к активам, внесенным в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Если банк принял в обеспечение залог, который разрешено продать или повторно заложить при отсутствии нарушений обязательств по договору залога со стороны залогодателя, банк должен раскрыть следующую информацию:

справедливую стоимость принятого залога (финансовые и не финансовые активы);

справедливую стоимость любого залога, проданного или повторно заложенного, и о том, имеются ли у банка обязательства по его возврату;

все существенные условия, связанные с использованием данного залога.

26. По финансовым инструментам, расчет по которым будет произведен или может быть произведен путем получения или предоставления банком собственных долевых инструментов, раскрывается следующая информация:

наличие такого финансового инструмента;

сумма собственных долевых инструментов, которые предполагается получить либо предоставить.

27. Банк должен раскрыть информацию о балансовой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, которые классифицируются как:

для торговли и учитываемые по справедливой стоимости через счета доходов и расходов;

учитываемые по справедливой стоимости через счета капитала.

28. Если банк изменил классификацию финансового актива как учитываемого по цене приобретения или по амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, то он должен раскрыть информацию о причинах изменения классификации.

29. Банк должен раскрыть существенные доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами.

30. Банк должен раскрыть информацию о характере и сумме любого обесценения финансового актива, отраженного в отчете о прибыли или убытках в виде понижения стоимости финансовых активов, отдельно для каждой существующей группы финансовых активов.

31. При любом неисполнении обязательств по выплате основного долга и доходов во время отчетного периода по кредитам, которые подлежат погашению <*> и которые признаны на балансе на отчетную дату, и при любых других нарушениях, которые могут дать основания кредитору потребовать от банка возмещения (за исключением нарушений, которые возмещаются или в ответ на которые пересматриваются условия договора, на отчетную дату или до отчетной даты), банк должен раскрыть:

--------------------------------

<*> Понятие "кредиты, подлежащие погашению" включает в себя кредиты, полученные банком, а также выпущенные долговые финансовые инструменты и финансовые обязательства, иные, чем краткосрочная торговая кредиторская задолженность по обычным условиям.


подробную информацию об этих нарушениях;

сумму, признанную на отчетную дату, в отношении кредитов, подлежащих погашению, по которым произошло нарушение.






dokumenty archiwalne
Папярэдні | Наступны
Новости законодательства

Новости Спецпроекта "Тюрьма"

Новости сайта
Новости Беларуси

Полезные ресурсы

Счетчики
Rambler's Top100
TopList