Хозяйственный суд Гродненской области, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова И.И. к Инспекции МНС Республики Беларусь о признании недействительными решений от 23.06.2006 года N 38 по ату проверки плательщика о взыскании в бюджет 23673150 рублей и от 23.06.2006 года N 38/1 о применении экономических санкций в сумме 8009330 рублей,
установил:
Заявителем в Хозяйственный суд Гродненской области подано заявление о признании недействительными решений инспекции МНС Республики Беларусь от 23.06.2006 года N 38 по акту поверки плательщика и решения N 38/1 от 23.06.2006 года о применении экономических санкций.
В ходе судебного разбирательства заявителем 02.10.2006 года представлено уточненное исковое заявление о признании недействительными решений инспекции МНС Республики Беларусь от 23.06.2006 года N 38 по акту поверки плательщика и решения N 38/1 от 23.06.2006 года о применении экономических санкций.
Обоснования требования заявителя о признании недействительными решений ИМНС проводятся по эпизодам:
1. Обоснование заявленного требования о необоснованном включении налоговым органом в выручку сумм поступивших в качестве предварительной оплаты не позднее 30 дней с момента их поступления.
Заявитель считает формальным и неправильным подход налогового органа ко времени учета поступавших сумм. Налоги за все кварталы 1999 года индивидуальным предпринимателем уплачены.
2. Обоснование заявленного требования о необоснованном исключении из затрат суммы 8281709 рублей, как расходов без документального подтверждения, приходящиеся на выручку, полученную от ОАО "Г" по сделке с ООО "Т" РФ.
Заявитель ссылается на то, что во-первых, налоговым органом ни в акте проверки от 24.05.06, ни в решении от 23.06.06 конкретно не указаны, какие из накладных не соответствуют требованиям, предъявляемым к указанным документам; во-вторых, вопрос о недействительности данных накладных не поднимался, соответственно, суммы по приобретению запчастей по указанным накладным не могли быть исключены из затрат; в-третьих, ИМНС предъявляет к накладным требования, предъявляемые к таким документам законодательством РБ, в то время как накладные оформлены в РФ; в-четвертых, ИМНС не доказан факт отсутствия хозяйственной операции - не проведена соответствующая сверка с ООО "Т"; в- пятых, ИМНС не учтен факт дальнейшей отгрузки товара, приобретенного от ООО "Т" в адрес ОАО "Г", что отражено в бухгалтерском учете этих организаций; в - шестых, ИМНС неправомерно указано, что поступление данного товара не отражено в регистрах бухгалтерского учета.
3. Обоснование заявленного требования по вопросу необоснованного исключения из затрат 12309830 рублей по хозяйственным операциям, связанным с использованием векселей, выданных банком.
Заявитель ссылается на то обстоятельство, что налоговый орган ошибочно указывает на отсутствие документального подтверждения причин получения данных векселей. Вексель не является товаром, а является средством проведения расчета, в связи с чем отсутствует основание для предъявления требования о предоставлении документов о причинах поступления данных векселей. Денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем за векселя, являются его доходом, полученным на основании его заявок в погашение банковских векселей банком - эмитентом, а не как доход от продажи ценных бумаг.
Указывает также, что в решении налогового органа в нарушение требований Указа Президента РБ от 15.11.1999 года N 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций" в редакции Указа N 151 от 15.03.2006 года нет ссылки на законодательные акты, которые были нарушены в ходе данной хозяйственной операции.
4. Обоснование заявленного требования по вопросу исключения из затрат суммы 9946076 рублей, как не имеющей документального подтверждения за товар, реализованный индивидуальному предпринимателю Ч. и ПКФ "С".
Индивидуальный предприниматель обращает внимание суда на то, что оплата за товар поставленный ИП Ч. и ПКФ "С" им получена, указанными субъектами товар получен и оприходован. Договор купли-продажи между индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. и СП ВЦП "Л", а также доверенности от ИП Ч. и ПКФ "С" датированы одним числом - 02.08.1999 года, что подтверждает проведение сделок: получение товара от СП ВЦП "Л" и отгрузка его ИП Ч. и ПКФ "С", находятся в очевидной причинной связи друг с другом, товар, полученный от СП ВЦП "Л" и товар, отгруженный в адрес предпринимателя Ч. и ПКФ "Сириус", абсолютно идентичен по ассортименту.
5. Обоснование заявленного требования по необоснованному включению непогашенной задолженности ЧП ВПЦ "Л" во внереализационные доходы индивидуального предпринимателя в 2003 году.
Индивидуальный предприниматель считает, что если суммы полученного товара должны быть включены в состав доходов от внереализационных операций по истечению трех лет, то соответственно они не могут относится на доходы в августе 1999 года, и соответственно, доходы за август 1999 года должны быть уменьшены на сумму внереализационных доходов.
6. Обоснование заявленного требования по вопросу уплаты целевого транспортного сбора и целевого сбора на содержание инфраструктуры города.
Заявитель ссылается на то, что указанные сборы уплачиваются только в случае, если в процессе осуществления предпринимательской деятельности имела место прибыль. Анализ деятельности в 2003 году показывает, что облагаемого дохода у индивидуального предпринимателя не было, поэтому исчисленные суммы указанных сборов ошибочны и подлежат исключению из решения.
Заинтересованное лицо заявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление. Возражения заинтересованного лица по всем оспариваемым эпизодам строятся на следующем:
1. В нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" от 21.12.1991 г. N 1327-XII в редакции Закона Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан"" от 09.03.99 г. (далее - Закон "О подоходном налоге с физических лиц"), пункта 14.2 Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц, утвержденных Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 г. N 62 (далее - Методические указания по исчислению и уплате подоходного налога) плательщиком выручка определялась не по дате получения денежных средств в учреждение банков, а по отгрузке товаров, при этом суммы предоплаты не включались в общую сумму выручки за отчетный период по истечении 30 дней с момента их поступления.
Так, плательщиком не отражена в общей сумме выручки оплата поступившая на расчетный счет ОАО "М" в размере 304344 российских рублей по платежному поручению N 1631 от 24.12.1999 г. от ООО "Э" за индивидуального предпринимателя Иванова И.И., что повлекло занижение налогооблагаемого дохода в I квартале 2000 года на сумму 3670,389 тыс.руб. Так же предпринимателем не включена в выручку в III квартале 1999 года сумма оплаты поступившая на расчетный счет ОАО "М" в размере 232416 российских рублей (2623,98 тыс.руб.) по платежному поручению N 224 от 30.08.1999 г. от ООО "Л" за индивидуального предпринимателя Иванова И.И.
В нарушение вышеуказанных нормативных актов плательщиком в общую сумму выручки не включена предоплата за товары по которой истекло 30 дней с момента поступления на расчетный счет в IV квартале 1999 г. 198,01 тыс.руб. от ООО "В"; 21,902 тыс.руб. от ООО "Б"; 0,4 тыс.руб. от ПКП "А"; 13,38 тыс.руб. от ООО "Л".
Плательщиком так же не отражена в выручке стоимость отгруженного товара в адрес ОАО "Г" по товарообменному контракту в IV квартале 1999 г. в сумме 24,68 тыс.руб.
2. В нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 1 Положения о составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденного Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь, Министерства культуры Республики Беларусь от 26.07.1999 г. N 177/70/197/170/100/264 (далее - Положение о составе расходов) включены в затраты расходы без документального подтверждения в сумме 8281,709 тыс.руб., приходящиеся на выручку, полученную от ОАО "Г", что повлекло занижение налогооблагаемого дохода. На данную сумму плательщиком представлены листы бумаги с перечнем товаров и названием дополнение к накладным от ООО "Т", Российская Федерация", при этом в самих накладных нет ссылок и оговорок об имеющихся дополнениях.
Товарно-транспортные накладные, полученные от ООО "Т" не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 10, подпунктом 10.1 Положения о составе расходов, не учитываются в составе расходов и осуществляются за счет собственных средств расходы, не подтвержденные документально
3. В нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" плательщиком включены в затраты расходы не связанные с извлечением этих доходов в размере 12309,83 тыс.руб. На счет плательщика 17.08., 02.09. и 08.09. 1999 г. поступили денежные средства в размере 2400,0 тыс.руб., 10000,0 тыс.руб. и 1400,0 тыс.руб. соответственно как погашение банковских векселей RB BV 02710951 от 13.08.99 г., RB BV 02712571 01.09.99 г., RB BV 02712941 07.09.99 г. На данную сумму денежных средств плательщиком списаны расходы на приобретение товаров в размере 12309,83 тыс.руб. без подтверждения связи данных расходов с поступившими денежными средствами, что повлекло занижение налогооблагаемого дохода. Индивидуальным предпринимателем не представлено документальное подтверждение о причинах получения им данных векселей, от кого эти векселя были получены.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов; при определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги). В нарушение данных пунктов Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" согласно записям в книге учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. в выручку включены денежные средства, полученные от погашения банковских векселей, выданных УП "Э", производственному предприятию "Б", АО "К" ЛЛС, а в расходы включены не связанные с получением этой выручки затраты по приобретению автозапчастей, отгруженных в адрес ООО "Л", Российская Федерация, по товарным накладным N 149337 от 17.08.1999 г. и N 149311 от 15.09.1999 г.
4. В нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 1 Положения о составе расходов индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. включены в затраты в III квартале 1999 г. расходы в сумме 9946,076 тыс.руб. не имеющие документального подтверждения на товар реализованный индивидуальному предпринимателю Ч. и ПКФ "С".
Названными нормативными актами определено требование о документальном подтверждении произведенных расходов: в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов; в соответствии с пунктом 1 Положения о составе расходов под расходами, связанными с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями (далее - расходы), понимается выраженная в денежной форме и подтвержденная документально сумма затрат, произведенных индивидуальным предпринимателем для производства и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг) (далее - товары), и других расходов, связанных с извлечением доходов, для подтверждения произведенных расходов используются подтверждающие оплату и поступление материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) документы, оформленные в соответствии с требованиями, установленными законодательством, к оформлению первичных бухгалтерских документов.
В соответствии со статьей 27 Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. N 3321-XII факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции, а документы бухгалтерского оформления (справки) составляются и подписываются бухгалтером-исполнителем; составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения. Представленные индивидуальным предпринимателем документы по сделке с ЧП ВПЦ "Л" не могут служить документами, подтверждающими приобретение товара, реализованного ОДО ПКФ "С" и индивидуальному предпринимателю Ч., так как хозяйственная операция с указанными субъектами хозяйствования завершилась раньше, чем проводилась хозяйственная операция с ЧП ВПЦ "Л".
В ходе проверки документы, подтверждающие исполнение своих обязательств перед ЧП ВПЦ "Л" в рамках исполнения бартерного договора и отгрузку в адрес последнего какого-либо товара, индивидуальным предпринимателем не представлены. По данным бухгалтерского учета и представленным первичным документам приобретение товаров, которые могут быть отгружены в адрес ЧП ВПЦ "Л", в ходе проверки не установлено, остатки товаров на конец осуществления деятельности, связанной с реализацией автозапчастей также отсутствуют.
5. В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" доход определяется как разница между выручкой от реализации продукции, доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами. Пунктом 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной Постановлением МНС РБ от 20.02.2002 г. N 16 (в редакции постановления МНС от 09.12.2002 г. N 102) определено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), в том числе: задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности. В нарушение указанных нормативных актов плательщиком не включены в I квартале 2003 года в налогооблагаемый доход внереализационные доходы в сумме 9946,076 тыс.руб., как непогашенная задолженность, по которой истекли сроки исковой давности и в то же время, которая осталась после прекращения предпринимательской деятельности ЧП ВПЦ "Л".
В ходе проверки не установлен факт исполнения индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. обязательств по контракту N 11/01-РБ от 02.08.1999 г. с ЧП ВПЦ "Л" на сумму 9946,076 тыс.руб., последним отгружен товар на эту сумму в адрес плательщика по товарной накладной N 455118 от 04.08.1999 г. Контракт N 11/01-РБ составлен 02.08.1999 г. и его срок действия согласно пункту 8.2 - до 31 декабря 1999 года.
На момент проверки по документам, представленным плательщиком, у индивидуального предпринимателя Ивановым И.И. существует непогашенная задолженность перед ЧП ВПЦ "Л" в размере 9946,076 тыс.руб., т.е. на сумму, на которую плательщик обязан был отгрузить товар ЧП ВПЦ "Л".
В соответствии со статьей 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности для погашения задолженности по контракту с ЧП ВПЦ "Л" истекает 01.01.2003 г. Согласно информации, представленной инспекцией МНС РБ по запросу инспекции МНС РБ по области, решением Хозяйственного суда Витебской области N 8-56 от 24.09.2001 г. ЧП ВПЦ "Л" (УНП300288113) признано банкротом и ликвидировано. Решением областного исполнительного комитета от 30.01.2003 г. N 57 данное предприятие исключено из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. По сведениям инспекции МНС РБ ЧП ВПЦ "Логос" (УНП300288113) включено в спецреестр лжепредпринимательских структур.
6. Сумма дохода от внереализационных операций включается в налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога, целевого транспортного сбора и целевого сбора на содержание инфраструктуры города.
В нарушение пункта 1.1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 1г статьи 8 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20.12.1991 г. N 1323-XII (на момент совершения правонарушения), пунктов 1, 12 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и использования целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, утвержденной Решением Гродненского областного Совета депутатов от 23.12.2002 г. N 106, пунктов 1, 14 Инструкции о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры городов (районов), утвержденной Решением Гродненского областного Совета депутатов от 23.12.2002 г. N 106, индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. в результате занижения (сокрытия) дохода, не уплачены транспортный сбор и сбор на содержание инфраструктуры города в размерах указанных в акте проверки плательщика.
Заинтересованным лицом по данному делу заявлено ходатайство об оставлении искового заявления индивидуального предпринимателя Иванова И.И. о признании недействительным решения о применении экономических санкций без рассмотрения, так как заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком.
Заявление о признании недействительным решения инспекции МНС Республики Беларусь от 23.06.2006 года N 38/1 о применении экономических санкций следует оставить без рассмотрения в связи с не соблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
Согласно п. 30 Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.1999 года (с изменениями), решение о применении экономических санкций может быть обжаловано субъектом предпринимательской деятельности в вышестоящий контролирующий орган в течение 10 рабочих дней со дня его получения (досудебный порядок урегулирования спора).
Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении, при этом досудебный порядок урегулирования спора считается несоблюденным.
Согласно письма МНС РБ от 28.07.2006 года N 5-3-6/4398 жалоба заявителя от 21.07.06 г. на решение ИМНС по Гродненской области рассмотрению не подлежит в связи с пропущенным сроком подачи жалобы.
В соответствии с частью 3 ст. 100 ХПК РБ при рассмотрении спора о признании недействительным ненормативного правового акта государственного органа обязанность доказывания законности оспариваемого акта возлагается на орган или лицо, его принявшее.
Изучив материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. требования в полном объеме.
На основании предписания инспекции МНС Республики Беларусь от 06.05.2006 года N 3-1-4/62 и решения МНС Республики Беларусь от 15.03.2006 года N 5-3-6/984 была проведена дополнительная, выездная, комплексная, налоговая проверка индивидуального предпринимателя Иванова И.И.
Проверкой был охвачен период осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности с 01.07.1999 года по 30.06.2005 года.
По результатам проверки 24.05.2006 года был составлен акт дополнительной, выездной, комплексной, налоговой проверки на основании которого инспекцией МНС Республики Беларусь были вынесены решения от 23.06.2006 года N 38 по акту проверки о взыскании в бюджет 23673150 рублей налогов и пени, и решение от 23.06.2006 года N 38/1 о применении экономических санкций в сумме 8009330 рублей.
Основанием для доначисления налогов и применения экономических санкций судом признаны следующие обстоятельства.
1. Так по первому эпизоду:
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов. Согласно подпункта 14.2 "Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога" днем получения выручки считается день поступления средств за продукцию в учреждения банков. Подпунктом 14.2.1. п. 14 "Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога" установлено, что суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты, включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее 30 дней с момента их поступления.
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. выручка определялась не по дате получения денежных средств в учреждение банков, а по отгрузке товаров, при этом суммы предоплаты не включались в общую сумму выручки за отчетный период по истечении 30 дней с момента их поступления.
Так, плательщиком не отражена в общей сумме выручки оплата поступившая на расчетный счет ОАО "М" в размере 304344 российских рублей по платежному поручению N 1631 от 24.12.1999 г. от ООО "Э" за индивидуального предпринимателя Иванова А.А., что повлекло занижение налогооблагаемого дохода в I квартале 2000 года на сумму 3670,389 тыс.руб.
В нарушение пункта 2 статьи 14 Закона "О подоходном налоге с физических лиц", подпункта 14.2. п. 14 "Методических указаний по исчислению и уплате подоходного налога" плательщиком так же не включена в выручку в III квартале 1999 года сумма оплаты поступившая на расчетный счет ОАО "М" в размере 232416 российских рублей (2623,98 тыс.руб.) по платежному поручению N 224 от 30.08.1999 г. от ООО "Л" за индивидуального предпринимателя Иванова И.И. Данная хозяйственная операция на сумму 2610,6 тыс.руб. отражена в выручке в IV квартале 1999 г., что повлекло занижение налогооблагаемого дохода на сумму 2623,98 тыс.руб. в III квартале 1999 года и на 13,38 тыс.руб. в IV квартале 1999 года.
В нарушение вышеуказанных нормативных актов плательщиком в общую сумму выручки также не включена предоплата за товары по которой истекло 30 дней с момента поступления на расчетный счет в IV квартале 1999 г. 198,01 тыс.руб. от ООО "В"; 21,902 тыс.руб. от ООО "Б"; 0,4 тыс.руб. от ПКП "Алус"; 13,38 тыс.руб. от ООО "Л".
Пунктом 2.2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 г. N 405 и пунктом 1 Положения о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 06.04.1999 г. N 77/63 установлено, что датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом.
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. не отражена в выручке стоимость отгруженного товара в адрес ОАО "Г" по товарообменному контракту в IV квартале 1999 г. в сумме 24,68 тыс.руб.
Довод заявителя о том, что поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают налоги поквартально, а индивидуальным предпринимателем налоги уплачены за все кварталы 1999 года, является необоснованным и не может быть принят судом. Довод о том, что индивидуальный предприниматель не знал, что денежные средства поступили на расчетный счет ОАО "М" от ООО "Л" за индивидуального предпринимателя Иванова И.И. не соответствует действительности, поскольку в ходе проверки индивидуальным предпринимателем представлено платежное поручение N 224 от 30.08.1999 г. подтверждающее оплату денежных средств в размере 232416 российских рублей поступивших на расчетный счет ОАО "М" от ООО "Л" за индивидуального предпринимателя Иванова И.И. с отметкой банка от 31.08.1999 года "оплачено".
2. По второму эпизоду:
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" для целей налогообложения доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов.
В соответствии с пунктом 1 "Положения о составе расходов" под расходами, связанными с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, понимается выраженная в денежной форме и подтвержденная документально сумма затрат, произведенных индивидуальным предпринимателем для производства и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг), и других расходов, связанных с извлечением доходов.
"Положением о составе расходов" также установлено, что для подтверждения произведенных расходов используются подтверждающие оплату и поступление материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) документы, оформленные в соответствии с требованиями, установленными законодательством, к оформлению первичных бухгалтерских документов, при этом определение размера расходов, исключаемых из выручки, производится на основании данных учета доходов и расходов, ведение которого осуществляется на основании первичных документов в порядке и по формам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь и Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.
Для документального подтверждения расходов в сумме 8281709 рублей, приходящихся на выручку, полученную от ОАО "Г", за товар, отгруженный данному субъекту хозяйствования по товарным накладным от 03.09.1999 г., 04.10.1999 г., 04.11.1999 г., индивидуальным предпринимателем представлены накладные ООО "Т", Российская Федерация, от 01.09.1999 г. N 625, от 01.10.1999 г. N 649, от 01.11.1999 г. N 699 в которых отсутствуют ссылки об имеющихся к ним дополнениям и приложениям. Вместе с тем, к накладным представлен перечень товарно-материальных ценностей на листах формата А4, поименованные как "дополнение к накладным от ООО "Т".
Довод заявителя о том, что представленные им накладные, поступившие от субъекта хозяйствования Российской Федерации соответствуют накладным, указанным в Альбоме унифицированных форм РФ, и требованиям к первичным учетным документам, содержащимся в ст. 9 Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" не соответствуют действительности.
Согласно статьи 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. и ст. 13 "Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ", утверждено Минфином РФ от 29.07.1998 года N 34Н, первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
Согласно п. 2 "Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации", утвержден постановлениями Госкомстата РФ от 29.05.1998 года N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 года N 27н, с 01.01.1999 года первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997 - 1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами. До 01.01.1999 года допускалось применение на территории Российской Федерации типовых межведомственных форм первичной учетной документации по соответствующим разделам учета, утвержденных ранее ЦСУ СССР, Госкомстатом СССР, Госкомстатом России.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена форма ТОРГ-12, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Форма ТОРГ - 12, содержащаяся в альбоме, на оборотной стороне предусматривает наличие сведений об имеющихся к накладной приложениях с указанием количества листов и количеством порядковых номеров записей (прописью). Данная строка отсутствует в представленной индивидуальным предпринимателем накладной.
В соответствии с "Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации", утвержденным Постановлением Госкомитета РФ по статистике от 24.03.1999 года N 20 в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом, все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Таким образом, представленные индивидуальным предпринимателем накладные не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 27 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. N 3321-XII (далее - Закон "О бухгалтерском учете и отчетности") факт совершения операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
В соответствии со статьей 28 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" в обязанности субъекта хозяйствования входит проверка поступившего первичного учетного документа по форме и существу операций.
Письмо ООО "Т" от 26.11.1999 г. N 14 не может подтверждать факт поставки товара, а может лишь свидетельствовать о намерении субъекта хозяйствования совершить сделку. Кроме того, в письме не указано на какую сумму поставлен товар ООО "Т" по накладным N 649 от 01.10.1999 г. и N 699 от 01.11.1999 г., а сумма в размере 6540708000 рублей относится непосредственно к задолженности по договору N 10/02 от 20.08.1999 г.
Факт отгрузки аналогичного товара в адрес ОАО "Г" не является доказательством того, что индивидуальным предпринимателем понесены расходы в указанной сумме.
Утверждение заявителя о том, что поступление данного товара отражено в учетных регистрах индивидуального предпринимателя не подтверждается Книгами учета товара.
В Книге учета товаров за IV кв. 1999 г. - 2001 г. на стр. 6 плательщиком учинена только одна запись о поступлении товаров на основании накладной от 01.10.1999 года N 649 "автозапчасти" - на сумму 3046180 рублей (с учетом деноминации). В то же время индивидуальным предпринимателем, не указаны конкретно какие "автозапчасти" им оприходованы в Книге учета товаров. Среди первичных документов индивидуального предпринимателя с номером 649 имеется одна накладная от ООО "ТИС", в которой имеется закрытый перечень товаров в количестве 16 наименований с итоговой суммой 124610 рублей.
Таким образом, индивидуальным предпринимателем в нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 1 и п.п. 10.1., п. 10. "Положения о составе расходов" включены в затраты расходы без документального подтверждения в сумме 8281,709 тыс.руб., приходящиеся на выручку, полученную от ОАО "Г", что повлекло занижение налогооблагаемого дохода.
3. по третьему эпизоду:
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. включены в затраты расходы в размере 12309,83 тыс.руб. по хозяйственным операциям, связанным с погашением банковских векселей.
На счет плательщика 17.08., 02.09. и 08.09. 1999 г. поступили денежные средства в размере 2400,0 тыс.руб., 10000,0 тыс.руб. и 1400,0 тыс.руб. соответственно, от погашения банковских векселей RB BV 02710951 от 13.08.99 г.; RB BV 02712571 01.09.99 г.; RB BV 02712941 07.09.99 г.
При рассмотрении представленных заявителем копий банковских векселей ОАО банк: RB BV 02710951 от 13.08.99 г., RB BV 02712571 01.09.99 г., RB BV 02712941 07.09.99 г. установлено следующее.
Банковский вексель RB BV 02712941 составлен 07.09.1999 г. на сумму 1400,0 тыс.руб., по которому векселедатель АКБ обязуется уплатить векселедержателю - предприятию "Э", указанную сумму. На обратной стороне векселя указано индоссамент N 1: 08.09.1999 г. индоссант-передающая сторона предприятие "Э" передает свои требования по векселю индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. Согласно материалам встречной проверки УП "Э", УНП 100619024, (справка от 13.01.2006 г. N 96 инспекции МНС РБ) взаимоотношений с индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. УП "Э" не имело. В первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя взаимоотношения с УП "Э" так же не отражены. Банковский вексель RB BV 02712941 УП "Э" передало ООО "Д" за отгруженные последним товарно-материальные ценности по товарной накладной от 23.08.1999 г. N 0222302.
Банковский вексель RB BV 02712951 составлен 13.08.1999 г. на сумму 2400,0 тыс.руб., по которому векселедатель АКБ банк обязуется уплатить векселедержателю - предприятию "Б", указанную сумму. На обратной стороне векселя указано индоссамент N 1: 16.08.1999 г. индоссант - передающая сторона производственное предприятие "Б" передает свои требования по векселю индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. В первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя Иванова И.И. так же не отражены хозяйственные операции по реализации товаров производственному предприятию "Б".
Банковский вексель RB BV 02712571 составлен 01.09.1999 г. на сумму 10000,0 тыс.руб., по которому векселедатель АКБ банк обязуется уплатить векселедержателю - АО "К" ЛЛС, США, Вайоминг, указанную сумму. На обратной стороне векселя указано индоссамент N 1: 02.09.1999 г. индоссант - передающая сторона - АО "К" ЛЛС, США, Вайоминг, передает свои требования по векселю индивидуальному предпринимателю Иванову И.И. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета взаимоотношений индивидуального предпринимателя Иванова И.И. по реализации товаров АО "К" ЛЛС, США, Вайоминг, а также оснований для передачи банковского векселя не установлено.
В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" доход определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами, связанными с извлечением этих доходов; при определении дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) принимаются в расчет расходы, приходящиеся на фактически реализованную продукцию (товары, работы, услуги). В нарушение данных пунктов Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" в Книгу учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. в выручку включены денежные средства в размере 12309830 рублей, полученные от погашения банковских векселей, выданных УП "Э", производственному предприятию "Б", АО "К" ЛЛС, а в расходы включены не связанные с получением этой выручки затраты по приобретению автозапчастей, отгруженных в адрес ООО "Л", Российская Федерация, по товарным накладным N 149337 от 17.08.1999 г. и N 149311 от 15.09.1999 г.
4. по четвертому эпизоду
Судом установлено, что согласно представленным плательщиком первичным документам, 03.08.1999 г. по товарной накладной N 149302 индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. отгружен в адрес индивидуального предпринимателя Ч. лист нержав. на общую сумму 4500,0 тыс.руб., в том числе: лист нержав. 1 мм в количестве 1,312 тонн на сумму 1574,4 тыс.руб., лист нержав. 2 мм в количестве 1,888 тонн на сумму 2265,6 тыс.руб. и лист нержав. 3 мм в количестве 0,55 тонн на сумму 660,0 тыс.руб. Оплата за товар поступила в сумме 4500,0 тыс.руб. по платежному поручению N 55 от 13.08.1999 г. Полученный товар оприходован индивидуальным предпринимателем Ч. в Книге учета товаров 03.08.1999 г., что также подтверждается актом встречной проверки индивидуального предпринимателя Ч.(акт от 26.10.2005 г. N 272).
Индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. 03.08.1999 г. по товарной накладной N 149350 отгружен в адрес ОДО ПКФ "С" лист нержав. на общую сумму 5446,076 тыс.руб., в том числе: лист нержав. 0,8 мм в количестве 1,0112 тонн на сумму 1270,876 тыс.руб., лист нержав. 2 мм в количестве 0,032 тонн на сумму 35,2 тыс.руб. и лист нержав. 3 мм в количестве 3,45 тонн на сумму 4140,0 тыс.руб. Полученный товар оприходован ОДО ПКФ "С" в бухгалтерских регистрах 03.08.1999 г., что также подтверждается актом встречной проверки ОДО ПКФ "С" (акт от 27.10.2005 г. N 276).
В подтверждение приобретения товаров, реализованных ОДО ПКФ "С" и индивидуальному предпринимателю Ч., заявителем представлены: контракт N 11/01-РБ от 02.08.1999 г. и товарная накладная N 455118 от 04.08.1999 г. В соответствии с контрактом N 11/01-РБ от 02.08.1999 г., заключенным между ЧП ВПЦ "Л" и индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И., ЧП ВПЦ "Л" обязалось поставить в адрес индивидуального предпринимателя продукцию: лист нержав. 0,8 мм в количестве 1011,2 на сумму 1270,876 тыс.руб., лист нержав. 1 мм в количестве 1312 кг на сумму 1574,4 тыс.руб., лист нержав. 3 мм в количестве 4000 кг на сумму 4800,0 тыс.руб., лист нержав. 2 мм в количестве 32 кг на сумму 35,2 тыс.руб., лист нержав. 2 мм в количестве 1888 кг на сумму 2265,6 тыс.руб. - всего на сумму 9946,076 тыс.руб., в обмен на товар, поставляемый индивидуальным предпринимателем на общую сумму 9946,0 тыс.руб., а именно карданные валы 2121-2201012-02 в количестве 1050 шт. на сумму 5166,0 тыс.руб. По товарной накладной от 04.08.1999 г. N 455118 ЧП ВПЦ "Л" отгрузило указанный в контракте товар в адрес индивидуального предпринимателя, т.е. на день позже, чем аналогичный товар был отгружен индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. в адрес ОДО ПКФ "С" и индивидуального предпринимателя Ч., что также подтверждается соответствующей записью об оприходовании товара в книге учета товаров плательщиком 04.08.1999 г.
В соответствии со статьей 27 Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г. N 3321-XII факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом, составленным ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции, а документы бухгалтерского оформления (справки) составляются и подписываются бухгалтером-исполнителем; составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения. Представленные плательщиком документы по сделке с ЧП ВПЦ "Л" не могут служить документами, подтверждающими приобретение товара, реализованного ОДО ПКФ "С" и индивидуальному предпринимателю Ч., так как хозяйственная операция с указанными субъектами хозяйствования завершилась раньше, чем проводилась хозяйственная операция с ЧП ВПЦ "Л".
Таким образом, в нарушение пункта 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц", пункта 1 Положения о составе расходов индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. включены в затраты в III квартале 1999 г. расходы в сумме 9946,076 тыс.руб. не имеющие документального подтверждения на товар реализованный индивидуальному предпринимателю Ч. и ПКФ "С".
Кроме того, в ходе проверки и в судебное заседание индивидуальным предпринимателем не представлены документы, подтверждающие исполнение своих обязательств перед ЧП ВПЦ "Л" в рамках исполнения бартерного договора и отгрузку в адрес последнего какого-либо товара. Данные бухгалтерского учета и представленные первичные документы не позволяют установить факт приобретения товаров, которые могли быть отгружены в адрес ЧП ВПЦ "Л".
Ссылка заявителя на то, что документы не могут быть предоставлены, поскольку, изъяты налоговым органом, не обоснованны. На акте изъятия документов от 05.12.2005 года N 2 собственноручно учинена подпись заявителя о том, что ксерокопии изъятых документов получены им в полном объеме.
В судебном заседании заявителем указано, что в регистрах учета и первичных документах, запись о проведении хозяйственной операции с ЧП ВПЦ "Л" сделана ошибочно. Вместе с тем, в соответствии со статьей 28 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" исправление ошибочных записей осуществляется методами, позволяющими установить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее. Исправления в учет предпринимателем не вносились.
5. Поскольку не установлен факт исполнения индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. обязательств по контракту N 11/01-РБ от 02.08.1999 г. с ЧП ВПЦ "Л" на сумму 9946,076 тыс.руб., то сумма непогашенной задолженности перед ЧП ВЦП "Л" является доходом индивидуального предпринимателя от внереализационных операций. ЧП ВПЦ "Л" товар на сумму 9946,076 тыс. рублей отгружен в адрес ИП Иванова И.И. по товарной накладной N 455118 от 04.08.1999 года.
Контракт N 11/01-РБ составлен 02.08.1999 г. и срок исполнения обязательств согласно пункту 8.2. - до 31 декабря 1999 года.
В соответствии со статьей 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности для погашения задолженности по контракту с ЧП ВПЦ "Л" истекает 01.01.2003 г.
Согласно информации, представленной инспекцией МНС РБ по запросу инспекции МНС РБ, решением Хозяйственного суда Витебской области N 8-56 от 24.09.2001 г. ЧП ВПЦ "Л" (УНП300288113) признано банкротом и ликвидировано. Решением Витебского областного исполнительного комитета от 30.01.2003 г. N 57 данное предприятие исключено из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с граждан" доход определяется как разница между выручкой от реализации продукции, доходами от внереализационных операций и документально подтвержденными расходами. Пунктом 40 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной Постановлением МНС РБ от 20.02.2002 г. N 16 (в редакции постановления МНС от 09.12.2002 г. N 102) определено, что в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), в том числе: задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, либо непогашенная задолженность при прекращении предпринимательской деятельности.
В нарушение указанных нормативных актов заявителем не включены в I квартале 2003 года в налогооблагаемый доход внереализационные доходы в сумме 9946,076 тыс.руб., как непогашенная задолженность, по которой истекли сроки исковой давности и, которая осталась после прекращения предпринимательской деятельности ЧП ВПЦ "Л".
Довод заявителя о том, что сумма полученного дохода от внереализационных операций по сделке с ЧП ВПЦ "Логос" включена в доход в августе 1999 года не соответствует действительности, поскольку включена в 1 квартале 2003 года по истечении срока исковой давности и исключения данного предприятия из Единого Государственного регистра.
Сумма дохода от внереализационных операций включается в налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога, целевого транспортного сбора и целевого сбора на содержание инфраструктуры города.
В нарушение пункта 1 статьи 15, пунктов 1в, 2а статьи 21 Закона "О подоходном налоге с граждан" и пункта 1.1 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, пункта 1г статьи 8 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь" от 20.12.1991 г. N 1323-XII, пунктов 1, 12 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и использования целевого транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта, утвержденной Решением Гродненского областного Совета депутатов от 23.12.2002 г. N 106, пунктов 1, 14 Инструкции о целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры городов (районов), утвержденной Решением Гродненского областного Совета депутатов от 23.12.2002 г. N 106, индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. В результате занижения (сокрытия) дохода по указанным основания, не уплачен подоходный налог по доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности, целевой транспортный сбор и целевой сбор на содержание инфраструктуры города.
С учетом изложенного выше, довод заявителя о том, что поскольку в 2003 году налогооблагаемого дохода у него не было, то и нет оснований для уплаты указанных сборов, является необоснованным.
При данных обстоятельствах суд приходит к выводу, что в удовлетворении заявления следует отказать.
Расходы по госпошлине в соответствии со ст. 133 ХПК РБ отнести на заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 133, 190 - 193, 230 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь, суд
решил:
В удовлетворении заявленного индивидуальным предпринимателем Ивановым И.И. требования, о признании недействительным решения инспекции МНС Республики Беларусь от 23.06.2006 года N 38 отказать.
Заявление о признании недействительным решения инспекции МНС Республики Беларусь по Гродненской области от 23.06.2006 года N 38/1 о применении экономических санкций оставить без рассмотрения в связи с не соблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
После вступления решения в законную силу выдать справку на возврат госпошлины в сумме 155000 руб. уплаченной по квитанции N 13935 от 10.08.2006 г.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию хозяйственного суда Гродненской области в течение пятнадцати дней со дня его принятия.
|
