Стр. 4
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
соответствии с пунктом 4 статьи 9 и пунктом 2 статьи 10 Закона.
-----------------------------------------------------------
Часть десятая пункта 3 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 17
сентября 2003 г. № 85 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/10040 от 30.09.2003 г.)
Если налогоплательщиком правильно определена налоговая
база (объект налогообложения), но неправильно применена
ставка налога на добавленную стоимость, что привело к
доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную
стоимость, штраф в трехкратном размере налога на
добавленную стоимость за сокрытый объект налогообложения не
применяется.
-----------------------------------------------------------
В случае, если налогоплательщиком занижена налоговая база
(объект налогообложения) и завышены суммы налоговых вычетов, что
привело к доначислению причитающегося к уплате налога на добавленную
стоимость, штраф в трехкратном размере за сокрытый объект
налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона
исчисляется от суммы причитающегося к уплате налога на добавленную
стоимость. Экономические санкции в соответствии с пунктом 4 статьи 9
Закона в размере 10 процентов и пеня рассчитываются от суммы налога
на добавленную стоимость, причитающейся к уплате.
Пример. Проверкой за 2000 год, произведенной в июне 2002 года,
выявлено занижение налогооблагаемой базы по расчетам налога на
добавленную стоимость за август, ноябрь, декабрь. Занижение
налогооблагаемой базы повлекло доначисление налога на добавленную
стоимость в сумме 1200 тыс.руб., в том числе в августе - 100
тыс.руб., ноябре - 600 тыс.руб., декабре - 500 тыс.руб. Одновременно
проверкой установлено и завышение налогооблагаемой базы в январе,
марте, апреле, что привело к переплате налога на добавленную
стоимость в сумме 700 тыс.руб., в том числе в январе - 200 тыс.руб.,
марте - 350 тыс.руб., апреле - 150 тыс.руб.
В бюджет за год подлежит уплате доначисленный налог на
добавленную стоимость в сумме 500 тыс.руб. (1200-700).
По выявленным нарушениям налогового законодательства штраф в
соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона исчисляется от суммы,
причитающейся к уплате налога на добавленную стоимость, - 500
тыс.руб. (1200-700). Экономическая санкция в соответствии с пунктом
4 статьи 9 Закона в размере 10 процентов рассчитывается от суммы
налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате, - 500
тыс.руб. (1200-700).
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона на сумму
своевременно не уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость
(500 тыс.руб.) начисляется за каждый день просрочки (включая день
уплаты) пеня в размере учетной ставки Национального банка Республики
Беларусь, действующей на момент взыскания средств.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 дополнен частями постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
4. В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона своевременно не
уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков с
начислением за каждый день просрочки (включая день уплаты) пени в
размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь,
действующей на момент взыскания средств.
Решение о применении экономических санкций, вынесенное по
результатам проверки, не приостанавливает начисление пени.
При начислении пени за своевременно не уплаченные в бюджет
суммы налогов учитываются переплаты по другим налогам.
5. Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки, за
исключением проверок правильности исчисления подоходного налога с
сумм, подлежащих обложению у источника их выплаты, оформляются по
форме согласно приложению 1 к настоящему Положению*.
-----------------------------------------------------------
Часть первая пункта 5 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам от 24
января 2003 г. № 4 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
5. Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки
оформляются по форме согласно приложению 1 к настоящему
Положению*.
-----------------------------------------------------------
______________________________
*Приложения 1 и 2 приведены с учетом действия Декрета, то есть
без деления 2001 года на периоды.
Пример. Проверкой установлено занижение выручки на 100
тыс.руб., акцизов на 10 тыс.руб., занижение причитающегося к уплате
налога на добавленную стоимость на 60,0 тыс.руб., внереализационных
доходов на 50 тыс.руб., что повлекло:
доначисление отчислений в республиканский фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и
аграрной науки и отчислений средств пользователями автомобильных
дорог на 2 тыс.руб. и целевых сборов в местные целевые бюджетные
фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной
продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой
сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом
жилого фонда, на 2 тыс.руб.;
завышены себестоимость продукции (работ, услуг) на 305
тыс.руб., фонд заработной платы на 154 тыс.руб., что соответственно
привело к переплате чрезвычайного налога и сумм обязательных
отчислений в государственный фонд содействия занятости от фонда
заработной платы на 7 тыс.руб.
Налогоплательщиком недоначислен земельный налог на 3,0
тыс.руб., экологический налог - на 6,0 тыс.руб., налог на
недвижимость - на 4,0 тыс.руб. В результате прибыль по балансу
занижена на 424 тыс.руб., налог на прибыль - на 126 тыс.руб.,
транспортный сбор - на 15 тыс.руб.
По выявленным нарушениям налогового законодательства
экономические санкции рассчитываются согласно приложению 2 к
настоящему Положению.
С учетом изложенного плательщику предлагается внести в бюджет
санкцию в размере 10 процентов доначисленных сумм налогов в сумме
22,8 тыс.руб., в том числе:
налог на добавленную стоимость - 6 тыс.руб.;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожный
фонд - 0,2 тыс.руб.;
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилого
фонда, - 0,2 тыс.руб.;
акциз - 1,0 тыс.руб.;
земельный налог - 0,3 тыс.руб.;
экологический налог - 0,6 тыс.руб.;
налог на недвижимость - 0,4 тыс.руб.;
налог на прибыль - 12,6 тыс.руб.;
транспортный сбор - 1,5 тыс.руб.
По результатам проверки установлено, что недоначислено налогов
228 тыс.руб., в том числе:
налог на добавленную стоимость - 60 тыс.руб.;
отчисления в республиканский фонд поддержки производителей
сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и
отчисления средств пользователями автомобильных дорог в дорожный
фонд - 2 тыс.руб.;
целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации
экономики производителей сельскохозяйственной продукции и
продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на
финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилого
фонда, - 2 тыс.руб.;
акциз - 10 тыс.руб.;
земельный налог - 3 тыс.руб.;
экологический налог - 6 тыс.руб.;
налог на недвижимость - 4 тыс.руб.;
налог на прибыль - 126 тыс.руб.;
транспортный сбор - 15 тыс.руб.
При расчете санкций по пункту 5 статьи 9 Закона следует учесть
переплаты по чрезвычайному налогу и суммам обязательных отчислений в
государственный фонд содействия занятости - 7 тыс.руб.
Доначисленные суммы налога на добавленную стоимость не
учитываются при исчислении экономических санкций по другим налогам.
Переплата (недоплата) налога на добавленную стоимость не учитывается
в общей сумме излишне уплаченных сумм налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет.
Всего доначислено налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет 228 тыс.руб. (168 тыс.руб. + 60 тыс.руб.),
переплата - 7 тыс.руб.
Штраф в трехкратном размере рассчитывается следующим образом:
168 тыс.руб. - 7 тыс.руб. = 161 тыс.руб.;
161 тыс.руб. х 3 = 483 тыс.руб.;
по НДС 60 тыс.руб. х 3 = 180 тыс.руб.
Итого: 483 тыс.руб. + 180 тыс.руб. = 663 тыс.руб.
Всего санкции составят: 22,8 тыс.руб. + 663 тыс.руб. + пеня =
685,8 тыс.руб.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона будет начисляться
пеня за каждый день просрочки уплаты в бюджет доначисленных сумм
налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.
6. Согласно пункту 6 Декрета Президента Республики Беларусь от
17 мая 2001 г. № 12 при реализации физическим лицам работ (услуг), а
также при розничной реализации им через пункты продажи (кроме
магазинов) товаров, указанных в Перечне видов деятельности, при
осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные
физические лица уплачивают единый налог, а также базовых ставок
единого налога, утвержденном Декретом Президента Республики Беларусь
от 17 мая 2001 г. № 12 (далее - Перечень), без уплаты (при неполной
уплате) единого налога к индивидуальным предпринимателям применяются
экономические санкции в двойном размере ставки единого налога,
установленной в населенном пункте, в котором осуществляется
деятельность.
Экономические санкции уплачиваются (взыскиваются) исходя из
установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю,
действующего на дату вынесения решения.
Пример. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий
реализацию физическим лицам через пункт мелкорозничной торговой сети
товаров, указанных в прилагаемом к Декрету Перечне, уплатил 27
ноября 2001 г. единый налог за декабрь в размере 54674 руб. (исходя
из установленной ставки единого налога за месяц - 40 евро и курса
евро к белорусскому рублю на 1 ноября 2001 г. - 1366,85).
В ходе проведения 8 декабря 2001 г. налоговой проверки
установлено, что предпринимателем осуществлялась розничная торговля
товарами, по которым установлена ставка единого налога в размере 45
евро за месяц, то есть факт неполной уплаты единого налога в размере
5 евро (45-40).
Уплата доначисленных сумм единого налога производится исходя из
установленного Национальным банком курса евро к белорусскому рублю,
действующего на первое число месяца, в котором единый налог подлежал
уплате за соответствующий период осуществления деятельности.
Доначисленная сумма единого налога составит 6834 руб. (5х1366,85).
Экономические санкции исчисляются в размере 90 евро (45х2) по
курсу евро к белорусскому рублю, действующему на дату вынесения
решения.
-----------------------------------------------------------
Часть шестая пункта 6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9082 от
04.02.2003 г.)
В решении о применении к субъекту предпринимательской
деятельности экономических санкций указывается, что
индивидуальному предпринимателю следует доплатить единый
налог в размере 6834 руб. и произвести уплату экономических
санкций в размере 90 евро (45х2) по курсу евро к
белорусскому рублю, действующему на дату вынесения решения.
-----------------------------------------------------------
При установлении по результатам налоговых проверок фактов
осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем без
уплаты (при неполной уплате) единого налога в нескольких календарных
месяцах экономические санкции применяются за каждый календарный
месяц осуществления деятельности без уплаты (при неполной уплате)
единого налога.
В случае установления фактов осуществления розничной торговли
без уплаты (при неполной уплате) единого налога в одном из пунктов
продажи при ее осуществлении в двух и более пунктах экономические
санкции применяются по тем пунктам продажи, по которым доначисляется
единый налог.
Пример. Индивидуальным предпринимателем до начала осуществления
розничной реализации физическим лицам товаров в двух пунктах продажи
представлено в налоговый орган по месту регистрации в качестве
налогоплательщика соответствующее заявление с указанием периода
торговли со 2 по 15 декабря и уплачен в бюджет единый налог за 14
дней.
В ходе проведения рейдовой налоговой проверки установлен факт
осуществления торговли в одном из пунктов продажи 17 декабря.
Поскольку в данном случае осуществлялась деятельность при неполной
уплате единого налога и период осуществления деятельности
индивидуального предпринимателя составил 15 дней, то по каждому
пункту продажи производится доначисление налога до месячной ставки и
применяются экономические санкции.
Экономическая ответственность за неуплату (неполную уплату)
единого налога не применяется, если индивидуальный предприниматель
самостоятельно уплатил причитающуюся сумму налога до начала
проведения налоговой проверки, в результате которой может быть
обнаружена такая неуплата (неполная уплата).
-----------------------------------------------------------
Пункт 6 дополнен частями постановлением Министерства по
налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4 (зарегистрировано
в Национальном реестре - № 8/9082 от 04.02.2003 г.)
-----------------------------------------------------------
7. Уплата экономических санкций, доначисленных по акту
проверки, производится за счет средств, остающихся в распоряжении
юридического лица, или собственных средств индивидуального
предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других обязательных
платежей в бюджет.
Приложение 1
к Положению
о применении
экономических санкций
Данные о выявленных нарушениях в ходе проверки
(тыс.руб.)
----T------------------------T------T------------T------------------
¦ ¦ ¦По данным ¦ По данным
¦ ¦ ¦ ¦ инспекции МНС
¦ ¦Размер¦расчетов +-------T----------
№ ¦ Наименование ¦отчис-¦плательщика ¦ ¦отклонение
п/п ¦ показателей ¦лений,¦о ¦уста- ¦(+, -)
¦ ¦% ¦фактическом ¦новлено¦гр.5 -
¦ ¦ ¦исчислении ¦ ¦- гр.4
¦ ¦ ¦платежей ¦ ¦
----+------------------------+------+------------+-------+----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
----+------------------------+------+------------+-------+----------
-----------------------------------------------------------
Графа 4 таблицы - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам от 24 января 2003 г. № 4
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9082 от
04.02.2003 г.)
(тыс.руб.)
----T------------------------T------T------------T------------------
¦ ¦ ¦По данным ¦ По данным
¦ ¦ ¦баланса, ¦ инспекции МНС
¦ ¦Размер¦расчетов +-------T----------
№ ¦ Наименование ¦отчис-¦плательщика ¦ ¦отклонение
п/п ¦ показателей ¦лений,¦о ¦уста- ¦(+, -)
¦ ¦% ¦фактическом ¦новлено¦гр.5 -
¦ ¦ ¦исчислении ¦ ¦- гр.4
¦ ¦ ¦платежей ¦ ¦
----+------------------------+------+------------+-------+----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6
----+------------------------+------+------------+-------+--------
1. Выручка 5260 5360 100
2. НДС исчисленный 20 876 893 17
а) налоговые вычеты 136 93 -43
б) НДС к уплате 740 800 60
3. Налог с продаж 50 50 0
автомобильного топлива
4. Отчисления в 2 86 88 2
республиканский фонд
поддержки производителей
сельхозпродукции,
продовольствия и
аграрной науки и
отчисления средств
пользователями
автомобильных дорог
5. Целевые сборы в местные 2,5 106 108 2
целевые бюджетные фонды
стабилизации экономики
производителей
сельхозпродукции и
продовольствия,
жилищно-инвестиционные
фонды и целевой сбор на
финансирование расходов,
связанных с содержанием
и ремонтом жилого фонда
6. Акцизы 40 50 10
7. Себестоимость продукции 3647 3342 -305
7.1. Материальные затраты 1377 1270 -107
7.2. Фонд заработной платы 1324 1170 -154
7.3. Чрезвычайный налог и 5 66 59 -7
суммы обязательных
отчислений в
государственный фонд
содействия занятости
7.4. Амортизационные 204 189 -15
отчисления
7.5. Прочие затраты 643 612 -31
7.6. Земельный налог 13 16 3
7.7. Экологический налог 20 26 6
8. Внереализационные доходы 250 300 50
9. Прибыль по балансу 705 1129 424
10. Налог на недвижимость 20 24 4
11. Налогооблагаемая прибыль 685 1105 420
12. Налог на прибыль 30 205 331 126
13. Транспортный сбор 5 24 39 15
--------------------------------------------------------------------
Приложение 2
к Положению
о применении
экономических санкций
Расчет экономических санкций с учетом изменений и дополнений
в Закон Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых
в бюджет Республики Беларусь" по состоянию на 13.01.2000
и с учетом Декрета Президента Республики Беларусь
от 17 мая 2001 г. № 14
-----T--------------------------T-----------T-----------T-----------
¦ ¦ ¦Экономи- ¦Экономи-
¦ ¦Недоплата ¦ческие ¦ческие
¦ ¦налогов ¦санкции ¦санкции
№ ¦ Наименование показателей ¦(+), ¦в размере ¦по п.5
п/п ¦ ¦переплата ¦10%, ¦ст.9 в
¦ ¦(-), ¦согласно ¦трехкратном
¦ ¦тыс.руб. ¦п.4 ст.9, ¦размере*,
¦ ¦ ¦тыс.руб. ¦тыс.руб.
-----+--------------------------+-----------+-----------+-----------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-----+--------------------------+-----------+-----------+-----------
1. Выручка 100
2. НДС исчисленный 17
а) налоговые вычеты -43
б) НДС к уплате 60 6,0 180
3. Налог с продаж 0
автомобильного топлива
4. Отчисления в 2 0,2
республиканский фонд
поддержки производителей
сельхозпродукции,
продовольствия и аграрной
науки и отчисления средств
пользователями
автомобильных дорог
5. Целевые сборы в местные 2 0,2
целевые бюджетные фонды
стабилизации экономики
производителей
сельхозпродукции и
продовольствия,
жилищно-инвестиционные
фонды и целевой сбор на
финансирование расходов,
связанных с содержанием и
ремонтом жилого фонда
6. Акцизы 10 1
7. Себестоимость продукции -305
7.1. Материальные затраты -107
7.2. Фонд заработной платы -154
7.3. Чрезвычайный налог и суммы -7
обязательных отчислений в
государственный фонд
содействия занятости от
фонда заработной платы
7.4. Амортизационные отчисления -15
7.5. Прочие затраты -31
7.6. Земельный налог 3 0,3
7.7. Экологический налог 6 0,6
8. Внереализационные доходы 50
9. Прибыль по балансу 424
10. Налог на недвижимость 4 0,4
11. Налогооблагаемая прибыль 420
12. Налог на прибыль 126 12,6
13. Транспортный сбор 15 1,5
ИТОГО 168-7 22,80 483+180
ВСЕГО* =(161х3)+(60х
х3)+22,8=685,8
--------------------------------------------------------------------
______________________________
*Недоплата по налогам - 168, переплата по налогам - 7, сальдо -
161, штраф в трехкратном размере - 483; недоплата НДС (к уплате) -
60, штраф в трехкратном размере - 180.
-----------------------------------------------------------
Положение - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам от 15 марта 2002 г. N 26 (зарегистрировано
в Национальном реестре - N 8/7926 от 01.04.2002 г.)
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
31.05.2000 N 50
ПОЛОЖЕНИЕ
о применении экономических санкций
В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении
изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики
Беларусь" от 4 января 2000 г. (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2000 г., N 5, 2/127) Государственный налоговый
комитет Республики Беларусь разъясняет следующее.
1. Пункт 5 статьи 9 Закона Беларуси от 4 января 2000
г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь"
(Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 4,
ст.75; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3, ст.24; N 33, ст.554; 1995
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5
|
