Стр. 7
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщикам Республики Беларусь к уплате нерезидентами
Республики Беларусь (кроме продавцов - резидентов Республики
Армении, Грузии, Российской Федерации (за исключением товаров,
происходящих из третьих стран и выпущенных в свободное обращение в
Российской Федерации), Туркменистана, Республики Узбекистан), при
приобретении у них ввозимых в Республику Беларусь товаров (работ,
услуг), включая основные средства и нематериальные активы, относятся
на стоимость этих товаров (работ, услуг). Данное положение
распространяется также при реализации этих товаров на условиях
договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных
договоров.
В случае поступления товаров по договорам, заключенным с
резидентами Республики Армении, Грузии, Российской Федерации,
Туркменистана, Республики Узбекистан и ввозимым из государств, в
торговых отношениях с которыми Республика Беларусь применяет
взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, к вычету
принимается сумма налога на добавленную стоимость, фактически
уплаченная при ввозе.
Эти суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
резидентами государств, в торговых отношениях с которыми Республика
Беларусь применяет взимание налога на добавленную стоимость по
принципу страны происхождения, к вычету не принимаются, а относятся
на увеличение стоимости товаров.
При приобретении автомобильного топлива, запчастей и других
товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь вычетам
подлежат только суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в
первичных документах и уплаченные в бюджет государств, в торговых
отношениях с которыми Республика Беларусь применяет взимание
косвенных налогов по принципу страны происхождения.
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
приобретенным в государствах, в отношениях с которыми взимание
косвенных налогов осуществляется по принципу страны назначения,
относится на стоимость этих товаров (работ, услуг), то есть налог на
добавленную стоимость, выделенный в отгрузочных (платежных)
документах, к вычету не принимается.
-----------------------------------------------------------
Пункт 34 после абзаца одиннадцатого дополнен абзацами
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Абзацы двенадцатый-восемнадцатый считать соответственно
абзацами семнадцатым-двадцать третьим
-----------------------------------------------------------
Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при ввозе на
территорию Республики Беларусь материальных ресурсов, используемых в
производственных целях, на издержки производства и обращения не
относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных
товаров.
По ввозимым налогооблагаемым товарам после выпуска их в
свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную
стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на
территории Республики Беларусь исчисляется в порядке, установленном
для отечественных товаров.
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми,
оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными предпринимателями,
занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по
договорам комиссии, поручения и другим аналогичным договорам,
товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость
(облагаемых по ставке налога в размере 10 процентов) при их ввозе на
территорию Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной
по установленной ставке к продажной цене этих товаров, которая
уменьшается на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины,
сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной
поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на
издержки обращения. При реализации этих товаров в государства, в
отношениях с которыми применяется взимание налога по принципу страны
происхождения, сумма налога начисляется к продажной цене этих
товаров без уменьшения ее на величину таможенной стоимости,
таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление по этим
товарам.
-----------------------------------------------------------
Абзац четырнадцатый пункта 34 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от
1 марта 2000 г. N 10 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3081 от 16.03.2000 г.)
При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми,
оптовыми и другими предприятиями, индивидуальными
предпринимателями, занимающимися продажей и перепродажей
товаров, в том числе по договорам комиссии, поручения и
другим аналогичным договорам, товаров, освобожденных от
уплаты налога на добавленную стоимость (облагаемых по
ставке налога в размере 10 процентов) при их ввозе на
территорию Республики Беларусь, сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой
налога, начисленной по установленной ставке к продажной
цене этих товаров, которая уменьшается на величину
таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за
таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной
поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых
относится на издержки обращения. При реализации этих
товаров в государства, в отношениях с которыми применяется
взимание налога, сумма налога начисляется к продажной цене
этих товаров без уменьшения ее на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное
оформление по этим товарам.
-----------------------------------------------------------
По импортируемым из Украины, Азербайджанской Республики,
Республики Казахстан, Республики Молдова, Таджикистана и Кыргызстана
в Республику Беларусь работам и услугам налог на добавленную
стоимость уплачивается потребителем (импортером) этих работ (услуг)
не позднее одной из наиболее ранних дат: либо оплаты за выполненные
работы (оказанные услуги), либо момента фактического выполнения
работ (оказания услуг) резидентом указанных государств,
подтвержденного соответствующим документом (актом приема-сдачи
выполненных работ (услуг). Сумма налога на добавленную стоимость
определяется путем умножения стоимости работ (услуг) на ставку
налога и делением на 100. Суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные за отчетный период, отражаются по строке 17 декларации
(расчета) по налогу на добавленную стоимость.
-----------------------------------------------------------
Пункт 34 после абзаца девятнадцатого дополнен абзацами
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Абзацы двадцатый-двадцать третий считать соответственно
абзацами двадцать первым-двадцать четвертым
-----------------------------------------------------------
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет заготовительными,
снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями,
индивидуальными предпринимателями, занимающимися продажей и
перепродажей товаров (включая предприятия розничной торговли,
общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется
как разница между суммами налога по реализованным товарам (работам,
услугам) и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и
материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на
издержки обращения. Суммы налога по поступившим и оприходованным
товарам, приобретенным для продажи, принимаются к вычету после их
фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих
товаров.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам (работам,
услугам), реализуемым по регулируемым розничным ценам, определяется
как разница между суммами налога по реализованным товарам,
исчисленными от установленной налоговой базы и ставок налога, и
суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов
(работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.
Суммы налога (за исключением сумм налога, предъявленных
продавцами налогоплательщику при приобретении им основных средств и
нематериальных активов) подлежат вычету, если соответствующие товары
(работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для
его производственных целей или осуществления им иной коммерческой
деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров
(работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг). Данное
положение не распространяется на суммы налога, уплаченные при ввозе
товаров на территорию Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Абзац двадцать третий пункта 34 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Суммы налога (за исключением сумм налога, предъявленных
продавцами налогоплательщику при приобретении им основных
средств и нематериальных активов) подлежат вычету, если
соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или
ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей
или осуществления им иной коммерческой деятельности, а
соответствующие затраты по приобретению этих товаров
(работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
-----------------------------------------------------------
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении
товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на затраты по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) в пределах
установленных норм, подлежат вычету в пределах этих норм. Суммы
налога, приходящиеся на сумму затрат свыше установленных норм,
относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
Указанные суммы налога определяются пропорционально суммам
превышения установленных норм (лимитов).
35. Налоговые вычеты производятся на основании первичных
учетных документов: платежных и расчетных документов установленного
образца (с учетом положений пункта 27 настоящих Методических
указаний), выставленных к оплате продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании
оформленных таможенных деклараций и копий платежных документов или
иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам,
ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
В случаях, когда в первичных учетных, платежных и расчетных
документах установленного образца, выставленных к оплате продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), не
выделена сумма налога на добавленную стоимость, исчисление этой
суммы расчетным путем не производится и к вычету не принимается, за
исключением приобретения товаров (работ, услуг) по
розничным ценам в Республике Беларусь и при осуществлении заготовок
у населения сельскохозяйственной продукции и сырья (в том числе
лекарственно-технического сырья, дикорастущих ягод, плодов и
грибов), а также вторичных ресурсов в Республике Беларусь.
Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) и
других активов, включая предполагаемый по ним налог на добавленную
стоимость, в установленном порядке списывается на издержки
производства и реализации.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй пункта 35 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
В случаях, когда в первичных учетных, платежных и
расчетных документах установленного образца, выставленных к
оплате продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога на
добавленную стоимость, исчисление этой суммы расчетным
путем не производится и к вычету не принимается, за
исключением приобретения товаров (работ, услуг) в розничной
торговле по розничным ценам и при осуществлении заготовок у
населения сельскохозяйственной продукции и сырья, а также
вторичных ресурсов. Стоимость приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг) и других активов, включая
предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, в
установленном порядке списывается на издержки производства
и реализации.
-----------------------------------------------------------
Абзац второй пункта 35 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 12 января 2000 г.
N 11 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2778 от
07.02.2000 г.)
В случаях, когда в первичных учетных, платежных и
расчетных документах установленного образца, выставленных к
оплате продавцами при приобретении налогоплательщиком
товаров (работ, услуг), не выделена сумма налога на
добавленную стоимость, исчисление этой суммы расчетным
путем не производится и к вычету не принимается, за
исключением приобретения товаров (работ, услуг) в розничной
торговле по розничным ценам. Стоимость приобретенных
материальных ресурсов (работ, услуг) и других активов,
включая предполагаемый по ним налог на добавленную
стоимость, в установленном порядке списывается на издержки
производства и реализации.
-----------------------------------------------------------
Налогоплательщик вправе на основании принятой учетной политики
на отчетный год отказаться от исчисления сумм налога на добавленную
стоимость расчетным путем при приобретении товаров по розничным
ценам в Республике Беларусь и при осуществлении заготовок у
населения сельскохозяйственной продукции и сырья (в том числе
лекарственно-технического сырья, дикорастущих ягод, плодов и
грибов), а также вторичных ресурсов в Республике Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Пункт 35 дополнен абзацем постановлением Государственного
налогового комитета от 21 ноября 2000 г. N 101
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4518 от
11.12.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
36. Вычетам подлежат фактически уплаченные налогоплательщиком
суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе
товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения
их в бухгалтерском учете.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при
приобретении товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых другим
организациям и индивидуальным предпринимателям, подлежат вычету в
общеустановленном порядке независимо от того, облагается ли эта
безвозмездная передача налогом. При безвозмездном получении от
налогоплательщиков Республики Беларусь товаров (работ, услуг)
выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к
вычету при оприходовании товаров (получении работ и услуг).
-----------------------------------------------------------
Пункт 36 после абзаца первого дополнен абзацем
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Абзацы второй-тринадцатый считать соответственно абзацами
третьим-четырнадцатым
-----------------------------------------------------------
При этом вычеты сумм налога в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), по которым установлена ставка в размере 0
процентов, осуществляются только при наличии документального
подтверждения факта вывоза (пункт 19 настоящих Методических
указаний) указанных товаров в государства, в отношениях с которыми
применяется взимание налога по этой ставке.
При реализации работ и услуг, указанных в пункте 18.1.3
настоящих Методических указаний, вычеты осуществляются при условии
выполнения этих работ или услуг на основании соответствующего
договора, заключенного с иностранным юридическим или физическим
лицом, и поступления выручки за реализованные работы или услуги в
свободно конвертируемой валюте и российских рублях на счета
предприятий и индивидуальных предпринимателей в банках Республики
Беларусь.
При реализации этих работ и услуг не на основании договора с
иностранным юридическим или физическим лицом и (или) отсутствии
поступления выручки за реализованные работы или услуги в свободно
конвертируемой валюте и российских рублях на счета предприятий и
индивидуальных предпринимателей в банках Республики Беларусь вычеты
более сумм налога, исчисленных по реализации, не допускаются.
Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к
вычету предприятиями, получающими продукцию в этой таре, в составе
общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.
При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по
транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к
вычету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части
стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.
При реализации предмета залога залогодержателем (кредитором)
вычету подлежат суммы налога, выделенные в установленном порядке
залогодателем при передаче предмета залога.
При приобретении производственных ресурсов с применением
вексельной формы расчета вычету подлежат в установленном порядке
суммы налога, выделенные при приобретении продавцом
налогоплательщику, в момент осуществления расчета векселем.
При приобретении производственных ресурсов с последующей
переменой лиц в обязательстве вычету подлежат в установленном
порядке суммы налога, выделенные продавцом налогоплательщику при
приобретении, в момент осуществления расчета с поставщиком этих
производственных ресурсов.
-----------------------------------------------------------
Пункт 36 после абзаца девятого дополнен абзацем
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Абзацы десятый-четырнадцатый считать соответственно
абзацами одиннадцатым-пятнадцатым
-----------------------------------------------------------
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при
проведении капитального строительства, строительно-монтажных и
ремонтных работ, а также при приобретении объектов завершенного
капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства.
-----------------------------------------------------------
Абзац одиннадцатый пункта 36 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам
при проведении капитального строительства,
строительно-монтажных и ремонтных работ, а также при
приобретении объектов завершенного капитального
строительства, подлежат вычету при введении в действие
соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального
строительства, включая ведение капитального строительства
хозяйственным способом.
-----------------------------------------------------------
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при проведении
капитального строительства, а также по приобретенным (ввезенным)
основным средствам и объектам незавершенного строительства,
нематериальным активам, подлежат вычету в размерах, не превышающих
общую сумму налога, исчисленную в данном налоговом периоде по
реализованным налогоплательщиком товарам (работам, услугам).
-----------------------------------------------------------
Пример к абзацу двенадцатому пункта 36 исключен
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Пример.
1. В налоговом периоде уплачено НДС при 100000 тыс.руб.
приобретении товаров (работ, услуг)
1.1. В том числе при приобретении (ввозе) 80000 тыс.руб.
основных средств и нематериальных
активов
2. Сумма НДС по реализованным в налоговом 35000 тыс.руб.
периоде товарам (работам, услугам)
3. Сумма вычетов в налогом периоде 35000 тыс.руб.
В том числе:
3.1. сумма вычетов по приобретенным 20000 тыс.руб.
товарам (работам, услугам)
3.2. сумма вычетов по основным средствам и 15000 тыс.руб.
нематериальным активам
4. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 0 тыс.руб.
5. Сумма НДС, подлежащая зачету (возврату) 0 тыс.руб.
-----------------------------------------------------------
Вычеты сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при
приобретении (ввозе) им сырья, материалов, топлива, комплектующих,
полуфабрикатов и электрической или иной энергии, работ и услуг для
производственных целей, производятся в фактических размерах. Кроме
того, при наличии в отчетном налоговом периоде реализации товаров
(работ, услуг), облагаемой налогом по ставке в размере 0 процентов,
вычету подлежат суммы налога (кроме сумм налога, уплаченных при
приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов),
определенные пропорционально стоимости этих товаров (работ, услуг) и
общей стоимости товаров (работ, услуг), реализованных в отчетном
налоговом периоде, за исключением стоимости товаров (работ, услуг),
освобожденных от налогообложения.
-----------------------------------------------------------
Пример к абзацу тринадцатому пункта 36 исключен
постановлением Государственного налогового комитета от 21
ноября 2000 г. N 101 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4518 от 11.12.2000 г.)
Пример.
1. Сумма налога, уплаченная при приобретении 250000 тыс.руб.
основных средств
2. Сумма налога, уплаченная при приобретении 350000 тыс.руб.
сырья и материалов
3. Выручка от реализации товаров (работ, 15000000 тыс.руб.
услуг), всего
В том числе:
3.1. от реализации товаров (работ, 3000000 тыс.руб.
услуг), освобожденных от НДС
3.2. от реализации товаров (работ, 7000000 тыс.руб.
услуг), облагаемых НДС по нулевой
ставке
4. Удельный вес выручки от реализации 20%
товаров (работ, услуг), освобожденных от
НДС, в общем объеме выручки
(стр.3.1х100/стр.3)
5. Сумма НДС, относимая на издержки 70000 тыс.руб.
производства и обращения
(стр.2 х стр.4/100)
6. Удельный вес выручки от реализации 58,3333%
товаров (работ, услуг), облагаемых по
нулевой ставке, в общем объеме выручки
за вычетом выручки от реализации товаров
(работ, услуг), освобожденных от НДС
(стр.3.2х100/(стр.3-стр.3.1)
7. Сумма НДС по производственным ресурсам, 163333,3 тыс.руб.
приходящаяся на товары (работы, услуги),
облагаемые по нулевой ставке
(стр.2-стр.5) х стр.6/100)
8. Сумма НДС по производственным ресурсам, 116666,7 тыс.руб.
приходящаяся на товары (работы, услуги),
облагаемые в общеустановленном порядке
(стр.2-стр.5-стр.7)
9. Сумма НДС по реализованным в налоговом 100000 тыс.руб.
периоде товарам (работам, услугам)
10. Сумма вычетов в налогом периоде 263333,3 тыс.руб.
(стр.9+стр.7)
В том числе:
10.1. сумма вычетов по приобретенным 263333,3 тыс. руб.
товарам (работам, услугам)
10.2. сумма вычетов по основным средствам 0 тыс.руб.
и нематериальным активам
11. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 0 тыс.руб.
(стр.9-стр.10)
12. Сумма НДС, подлежащая зачету (возврату) 163333,3 тыс.руб.
(стр.10-стр.9)
-----------------------------------------------------------
Коэффициент удельного веса определяется с точностью не менее 6
знаков после запятой.
При наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров
(работ, услуг) в Российской Федерации, подлежат вычету в фактических
размерах, но не более суммы налога, исчисленной по реализации
товаров (работ, услуг).
-----------------------------------------------------------
Пункт 36 дополнен абзацем в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 1 марта 2000 г.
N 10 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/3081 от
16.03.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
Налог на добавленную стоимость по поступившему товару (работе,
услуге) по внешнеторговому товарообменному контракту определяется
путем умножения учетной стоимости отгруженного товара (работы,
услуги) с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога на
добавленную стоимость по поступившему товару (работе, услуге) в
стоимости этого товара (работы, услуги) с учетом налога. В случае
если поступление товара (работы, услуги) по внешнеторговому
товарообменному контракту происходит раньше отгрузки товара (работы,
услуги), производится корректировка сумм налога на добавленную
стоимость по поступившему товару.
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12
|
