Стр. 21
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27
о совершенном правонарушении.
В необходимых случаях для подтверждения изложенных в акте
фактов к нему прилагаются копии или выписки из документов (счетов,
ведомостей, ордеров, банковских поручений, чеков, нарядов, актов,
приказов, писем и т.п.), а также справки и расчеты, составленные на
основании проверенных документов.
Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются
накопительные ведомости, являющиеся приложением к акту.
Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по
финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы
- приложения к акту, для сопоставления данных, представлявшихся
плательщиком по этим показателям, с данными, установленными в ходе
проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях
к акту приводится расчет экономических санкций в случаях выявления
сокрытия (занижения) объектов налогообложения.
50.4. Обязательным при составлении акта проверки является
описание в нем:
- установленных фактов нарушения плательщиком конкретных
предписаний актов законодательства о налогах и предпринимательстве и
предусматривающих экономическую ответственность за данный вид
нарушения;
- вины индивидуального предпринимателя, должностных лиц или
иных работников юридического лица в деяниях, повлекших экономическую
ответственность этого индивидуального предпринимателя или
юридического лица;
- определение объектов налогообложения в соответствии с
методикой, определенной законодательством и нормативными правовыми
актами (нарастающим итогом; помесячно; от даты совершения операции и
т.д.).
При этом определение и указание в акте проверки формы вины (по
умыслу или по неосторожности) не входит в компетенцию налоговых
органов.
Налогоплательщики, совершившие экономические правонарушения,
несут ответственность на основании актов законодательства,
действующих во время и по месту совершения правонарушения.
Экономические санкции применяются к плательщикам за правонарушения,
совершенные по истечении 10 дней после вступления в силу
соответствующих актов законодательства.
50.5. В актах следует излагать только факты нарушений с
указанием пункта и статьи законодательных нормативных правовых
актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки
возникают вопросы, подлежащие методологическому разъяснению со
стороны уполномоченных на это министерств и иных органов
государственного управления, то эти вопросы отражаются в актах
проверки, но по ним экономические санкции не применяются. В акте
проверки делается запись об обращении в министерства и ведомства за
соответствующими разъяснениями.
После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу
субъекту предпринимательской деятельности направляется письмо с
предложением о внесении соответствующих изменений в бухгалтерский
учет и отчетность, представлении в инспекцию уточненных расчетов по
налогам, устанавливается срок для уплаты причитающихся платежей в
бюджет и представления информации об устранении допущенных нарушений
либо с сообщением, что отраженный в акте спорный вопрос не
расценивается как нарушение согласно поступившему методологическому
разъяснению.
По истечении срока уплаты налогов, установленного инспекцией
ГНК, проводится проверка выполнения предложений налогового органа.
В случае невыполнения плательщиком предложений инспекции ГНК о
внесении в установленный ею срок соответствующих изменений в
бухгалтерский учет и отчетность и непредставлении налогоплательщиком
уточненных расчетов по налогам и неналоговым платежам к нему
применяются экономические санкции в установленном законодательством
порядке.
50.6. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто
или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их
устранению и привлечению к ответственности виновных должностных лиц,
индивидуального предпринимателя, не ожидая окончания проверки,
составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям.
Промежуточный акт подписывается проверяющим, налогоплательщиком или
его представителями, а также лицами, причастными к выявленным
нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные
объяснения.
Один экземпляр акта передается налогоплательщику. Факты,
изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт
проверки.
50.7. Согласно пункту 8 статьи 8 Закона Республики Беларусь "О
государственной налоговой инспекции Республики Беларусь" должностные
лица налоговой инспекции имеют право требовать от налогоплательщика
или его представителей устранения выявленных нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве, а также
контролировать выполнение таких требований.
Все требования излагаются в предложениях, прилагаемых к акту
проверки, с указанием сумм экономических санкций, пени и налогов,
подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат
перечислению указанные суммы.
При необходимости вносятся и другие предложения, направленные
на недопущение в дальнейшем налоговых нарушений. Предложения
подписываются проверяющими с ознакомлением под роспись
налогоплательщика или его представителей.
Вручение акта выездной налоговой проверки налогоплательщику
или его представителям
51. Акты подписываются проверяющими и налогоплательщиком (его
представителями). Подписание акта проверки производится, как
правило, в помещении налогового органа, должностные лица которого
производили проверку.
В случае отказа от подписания акта проверки в нем делается
соответствующая запись. При наличии возражений по акту проверки
налогоплательщик вправе не позднее 5 дней со дня подписания (отказа
от подписи) представить в налоговый орган письменные возражения по
содержанию акта.
Проверяющие вправе потребовать также письменные объяснения
должностных лиц юридического лица (индивидуального предпринимателя)
и лиц, непосредственно виновных в установленных проверкой
нарушениях. Данные объяснения и замечания прилагаются к акту
выездной налоговой проверки.
52. В случае неявки представителя налогоплательщика или
индивидуального предпринимателя в налоговый орган для подписания
акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки в
офисе плательщика. При этом вручение акта производится не менее чем
двумя должностными лицами налогового органа. При отсутствии у
плательщика офиса вручение акта проверки производится по месту
жительства руководителя или бухгалтера предприятия (индивидуального
предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или
заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
53. Днем составления акта проверки считается день подписания
акта проверяющими и налогоплательщиком при условии, что
налогоплательщик или его представители не уклонялись от подписания
акта проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с
уведомлением) акта проверки налогоплательщику (его представителям)
для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись
на первом экземпляре акта.
Порядок изъятия документов
54. В случае принятия решения об изъятии документов,
свидетельствующих о занижении (сокрытии) плательщиком объектов
налогообложения, составляется акт-опись изъятия документов,
подтверждающих факты нарушения налогового законодательства, по форме
согласно приложению 14 к настоящему Положению.
В акте подлежит отражению, кем, когда и по каким основаниям
произведено изъятие документов, наименование изъятых документов (при
необходимости дается более полная характеристика изымаемого
документа - дата составления, номер, кем выдан, количество листов и
другие данные по усмотрению должностного лица, производящего изъятие
документов, которые позволили бы в дальнейшем точно идентифицировать
изъятый документ и его принадлежность к финансово-хозяйственным
операциям, совершавшимся налогоплательщиком).
В обязательном порядке налоговый орган, должностные лица
которого произвели изъятие документов, обязан предоставить
возможность плательщику для снятия ксерокопий изымаемых документов,
которые должны быть помещены в дела вместо изъятых оригиналов
документов, о чем делается отметка в акте-описи изъятия документов.
Акт-опись изъятия документов составляется в трех экземплярах и
подписывается лицом, производившим изъятие, и налогоплательщиком или
его представителями. В случае отказа налогоплательщика или его
представителей от подписания акта-описи изъятия документов в нем
делается соответствующая запись.
Первый экземпляр акта приобщается к акту проверки, второй
экземпляр передается плательщику, третий - приобщается к акту-описи
изъятия документов на списание бланков строгой отчетности и хранится
в налоговом органе.
IV. Рейдовая налоговая проверка
Общие требования по подготовке и проведению рейдовых проверок
55. Рейдовая проверка является одним из методов осуществления
контроля налоговых органов за субъектами предпринимательской
деятельности и физическими лицами в части хозяйственной
деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных
средств при реализации товаров, продукции, оказании услуг и
выполнением работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль
за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве в
данный момент и в данном месте.
56. Основными задачами, решаемыми налоговыми органами в ходе
рейдовой проверки, являются:
56.1. контроль за соблюдением субъектами предпринимательской
деятельности и физическими лицами требований законодательства о
налогах и предпринимательстве;
56.2. соблюдение установленного порядка приема наличных
денежных средств, кассовой дисциплины, а также хранения товаров в
пунктах реализации;
56.3. соблюдение установленного порядка хранения (как вида
деятельности), перевозки и реализации алкогольных и табачных
изделий;
56.4. контроль за соблюдением установленного порядка проведения
дилинговых операций;
56.5. полнота уплаты фиксированных сумм налога на прибыль и
твердых сумм подоходного налога;
56.6. выявление физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без государственной регистрации
и/или постановки на налоговый учет;
56.7. контроль за движением сырья (материалов), продукции и
товаров как на производстве, так и складах, а также в местах
реализации продукции (товаров, работ, услуг) путем проведения полной
или частичной инвентаризации в целях получения информации,
необходимой для проведения выездных налоговых проверок;
56.8. обеспечение полноты отражения в учете получаемых
субъектами предпринимательской деятельности доходов при реализации
продукции (товаров, работ, услуг);
56.9. другие вопросы в пределах компетенции налоговых органов.
57. Рейдовые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.
Плановые рейдовые проверки проводятся по ежемесячно составляемым
графикам.
Рейдовые проверки, проводимые вне заранее составленных графиков
и в целях проверки сведений о совершаемых нарушениях
законодательства о налогах и предпринимательстве, являются
внеплановыми.
Независимо от характера проводимой рейдовой проверки с
должностными лицами налоговых органов, привлеченных к проведению
проверки, проводится инструктаж, определяются число и состав групп,
их маршрут, объекты проверки, время начала проверки, назначаются
старшие групп, в необходимых случаях согласовывается участие в рейде
работников территориальных подразделений МВД, ГАИ, ГКФР. В случае
проведения внеплановой рейдовой проверки об объекте проверки и
маршруте группы ставится в известность только старший группы с
проведением комплекса контрольных мероприятий по специальному плану
рейдовой проверки, утвержденному Государственным налоговым
комитетом.
При этом начальник отдела, осуществляющий инструктаж, а также
назначенные старшие групп обязаны убедиться в обеспеченности лиц,
направляемых для проведения проверки, бланками актов проверок,
протоколами, инвентаризационными описями, памятками для проверяющих,
а также другими документами, необходимыми для качественного
проведения рейдовых проверок, автотранспортом и мобильными
средствами связи.
Рейдовая проверка может осуществляться как в пределах одного
субъекта предпринимательской деятельности (с охватом всех торговых
точек, производственных и складских помещений, принадлежащих ему),
так и носить тематический характер, т.е. в конкретный период времени
с охватом большинства пунктов осуществления деятельности субъектами
предпринимательской деятельности и физическими лицами по отдельной
тематике (цветы, такси и т.д.).
Выбор объекта рейдовой проверки начинается со сбора и
накопления информации по интересующим вопросам (реклама в СМИ, по
телефону доверия, информация таможни, объявления на улицах и т.д.).
58. Проведение рейдовых проверок осуществляется на основании
приказа (распоряжения) руководителя инспекции ГНК (его заместителя),
в котором указываются:
- место проведения проверки (название рынка, улицы, района и
др.);
- цель рейдовой проверки;
- дата проверки, время ее начала и завершения;
- фамилия, имя и отчество, должности работников налоговых
органов, направляемых для проведения проверки.
Копия приказа (распоряжения) выдается старшему группы и наряду
со служебными удостоверениями предъявляется представителям
налогоплательщика, индивидуальным предпринимателям и физическим
лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в районе,
назначенном для проведения рейдовой проверки.
При этом в районе, назначенном для рейдовой проверки,
должностные лица налоговых органов вправе проверять деятельность
плательщиков независимо от места постановки их на налоговый учет.
Выдача предписаний на проведение рейдовых проверок в районах,
не относящихся к административной территории, обслуживаемой
инспекцией ГНК, должностные лица которой направляются в рейдовую
проверку, допускается при условии проведения рейдовых проверок на
рынках или по поручению вышестоящей инспекции ГНК (города, области,
Государственного налогового комитета), которые и выдают
соответствующие предписания.
Действия проверяющих при проведении рейдовой проверки
59. Рейдовая проверка начинается проверяющими с наблюдения за
работой объекта, определенного для проверки, предъявления служебных
удостоверений налогоплательщику (его представителю в лице продавца,
кассира и другим лицам) и проводится, как правило, в месте торговли
(осуществления иной деятельности).
При отсутствии у налогоплательщика (его представителя)
документов, удостоверяющих его личность, и установлении нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве налогоплательщик
(его представитель) должен быть приглашен в помещение ближайшего
налогового органа или органа внутренних дел для установления
личности и составления акта проверки.
Отказ последовать в помещение налогового органа или органа
внутренних дел фиксируется актом в присутствии свидетелей и, если
это субъект предпринимательской деятельности, составляется протокол
по факту невыполнения требований должностных лиц налоговой
инспекции. Для препровождения нарушителя необходимо привлекать
работников ГКФР или органов внутренних дел.
Если в ходе проверки проверяемое лицо отказывается открыть сейф
или подсобное помещение, сейф и/или помещение опечатываются
проверяющими в соответствии с порядком, определенным настоящим
Положением, для назначения инвентаризации и дальнейшей проверки.
60. В ходе рейдовой проверки подлежат изучению следующие
вопросы:
60.1. установление личности налогоплательщика или его
представителя;
60.2. наличие свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя и лицензии (специального разрешения)
на осуществление данного вида деятельности;
60.3. прием наличных денежных средств от покупателей с
использованием кассового аппарата или отрывных талонов, приходных
кассовых ордеров, товарно-денежных (сменных) отчетов,
зарегистрированных в налоговых органах. Правильность заполнения
книги кассира-операциониста и соблюдение правил эксплуатации
кассовых аппаратов;
60.4. соответствие остатков товара на момент проверки данным
товарно-транспортной накладной, иных документов и сумме выручки,
проведенной по кассовому аппарату (отрывным талонам или приходным
кассовым ордерам);
60.5. соответствие наименования товара, ценников на него данным
товарно-транспортных накладных;
60.6. наличие документов, подтверждающих уплату фиксированных
сумм налогов, полнота и своевременность уплаты;
60.7. другие вопросы, отнесенные к компетенции налоговых
органов.
61. В случае установления нарушений налогоплательщиком
требований законодательства о налогах и предпринимательстве
должностные лица налоговых органов обязаны составить акт
обследования принадлежащих плательщику производственных, складских,
торговых и иных помещений по форме согласно приложению 5 и/или акт
проверки соблюдения порядка приема денежных средств при реализации
продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет и других
вопросов по налоговому законодательству по форме согласно приложению
15 к настоящему Положению с отражением выявленных фактов допущенных
нарушений.
При отсутствии нарушений законодательства о налогах и
предпринимательстве проверяющими составляется справка по форме
согласно приложению 16 к настоящему Положению в двух экземплярах,
которая подписывается проверяющими и представителями
налогоплательщика. Первый экземпляр направляется инспекции ГНК по
месту постановки на налоговый учет плательщика для приобщения к
делу, а второй - оставляется представителям налогоплательщика.
При необходимости назначается инвентаризация остатков
товарно-материальных ценностей, денежных средств с составлением
соответствующих актов установленной формы.
В случае изъятия документов, подтверждающих сокрытие
(занижение) прибыли (иных объектов налогообложения), составляется
соответствующий акт-опись изъятия документов.
Наложение ареста и изъятие имущества, денежных средств,
товарно-материальных ценностей, хранившихся в местах реализации с
нарушением установленных требований и подлежащих аресту (изъятию),
проводится в соответствии с порядком, отраженным в настоящем
Положении.
Акт рейдовой проверки и дополнительные акты-описи в связи с
выявленными нарушениями составляются в 2 экземплярах, подписываются
проверяющими и представителями налогоплательщика, после чего первые
экземпляры остаются у проверяющих, вторые - передаются плательщику
(его представителям).
V. Вопросы регистрации актов проверок, утверждения
и реализации предложений по результатам проверок, учета
результатов проверок и бланков строгой отчетности
Регистрация актов проверок и приложений к ним
62. Акты камеральной, выездной и рейдовой налоговых проверок
подлежат регистрации в журнале актов проверок по форме согласно
приложению 17, ведущемся в канцелярии (общем отделе) инспекции ГНК,
должностные лица которой составили эти акты проверок.
В журнале подлежат отражению: порядковый номер регистрации;
дата регистрации; вид проверки (камеральная, выездная или рейдовая);
название проверенного налогоплательщика; присвоенный регистрационный
номер акта проверки (с приложениями к нему, учитываемыми как бланки
строгой отчетности).
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью
инспекции ГНК.
После регистрации, на нижнем поле первого (титульного) листа
акта проверки, проставляются номер и дата регистрации согласно
данным журнала.
Акты налоговых проверок подлежат регистрации не позднее
рабочего дня, следующего за днем составления акта выездной,
камеральной или рейдовой проверки.
63. После регистрации в журнале акты проверок передаются
начальнику отдела для рассмотрения и визирования.
Подлежат передаче начальнику отдела (ответственным лицам)
испорченные формы актов рейдовой проверки и приложений к ним для их
накопления и уничтожения в установленном порядке.
Неиспользованные бланки актов и описей, предназначенные для
проведения рейдовых проверок, возвращаются начальнику отдела
(ответственному лицу) для помещения на хранение в сейф.
Начальником отдела при помещении на хранение в сейф
испорченных, а также неиспользованных бланков актов и описей,
предназначенных для проведения рейдовых проверок, производятся
соответствующие отметки в журнале учета использованных актов
изъятия денежных средств, товарно-материальных ценностей, орудий
производства, сырья, материалов, документов, другого имущества и
актов-описи имущества, подлежащего аресту по форме согласно
приложению 18 к настоящему Положению.
64. Начальник отдела, рассматривающий акт выездной или
камеральной проверки, врученный налогоплательщику (его
представителям), обязан решить вопрос о внесении предложений
начальнику инспекции или его заместителю для принятия
безотлагательного решения о приостановлении операций по счетам
плательщика, а также наложения ареста на имущество предприятий и
физических лиц - нарушителей законодательства о налогах и
предпринимательстве в случае отсутствия у них денежных средств для
уплаты сумм налогов и экономических санкций по акту проверки.
Рассмотрение материалов рейдовых проверок
65. При проведении рейдовых проверок и установлении нарушений
законодательства о налогах и предпринимательстве на территории
своего района или города налогоплательщиками, состоящими на учете в
других инспекциях, и физическими лицами, проживающими на территории
иных районов (городов), составляются соответствующие акты проверок и
(или) протокол об административном правонарушении.
Регистрация акта проверки и принятие решения по нему проводится
инспекцией ГНК, выявившей нарушение. В налоговый орган по месту
регистрации налогоплательщика или проживания физического лица
направляются копии акта проверки, протокола и постановления о
привлечении к административной ответственности, решения по
результатам рассмотрения акта проверки - в 5-дневный срок с даты
принятия решения по акту проверки.
В случае невозможности применения экономических санкций или
привлечения к административной ответственности лиц, допустивших
нарушения, акт проверки, протокол об административном правонарушении
высылаются заказным почтовым отправлением не позднее 5 рабочих дней
с даты составления акта в тот налоговый орган, где состоит на учете
налогоплательщик или на территории района которого проживает
физическое лицо, для применения мер ответственности.
О решении, принятом после рассмотрения полученного акта
рейдовой проверки, и применении мер административной ответственности
сообщается инспекции ГНК, составившей акт проверки, в 5-дневный срок
с даты принятия решения.
Принятие налоговыми органами решений по актам
выездных налоговых проверок
66. По истечении 5 рабочих дней со дня составления акта
налоговой проверки и при отсутствии письменных возражений по его
содержанию начальником отдела обеспечивается внесение начальнику
инспекции ГНК (его заместителю) проекта решения о применении
экономических санкций по акту проверки.
Проект решения рассматривается начальником (его заместителем) с
назначением, в случае необходимости или при поступлении возражений
(жалобы) налогоплательщика на выводы по результатам проверки,
экспертизы акта проверки и выводов по нему и утверждается путем
подписания. Экспертиза на предмет соответствия действующему
законодательству выводов по результатам проверки проводится
юридическим отделом (юрисконсультом) и отделами консультаций и
бухгалтерских экспертиз инспекции ГНК либо другими должностными
лицами налоговой инспекции, не принимавшими участия в проведении
налоговой проверки.
Поступившие от плательщика возражения по содержанию акта
проверки рассматриваются инспекцией ГНК, проводившей проверку
налогоплательщика, в срок не свыше 15 рабочих дней с даты
регистрации поступления возражений.
При установлении обстоятельств, указанных в части первой пункта
28 Порядка организации и проведения проверок (ревизий)
финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических
санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15
ноября 1999 г. N 637, руководитель инспекции ГНК (его заместитель)
от имени инспекции ГНК выносит решение о применении к плательщику
экономических санкций.
В решении должны быть указаны:
- должность, фамилия, имя и отчество лица, вынесшего решение;
дата его вынесения; сведения о правонарушителе; обстоятельства
совершения правонарушения;
- нормативный правовой акт, который нарушен и/или
предусматривает ответственность за данное правонарушение; вид и
размер налагаемых на правонарушителя экономических санкций; порядок
и сроки исполнения решения, а также порядок его обжалования.
Примерная форма решения о применении к субъекту
предпринимательской деятельности экономических санкций приведена в
приложении 19 к настоящему Положению.
67. Решение инспекции ГНК о применении экономических санкций по
акту налоговой проверки (далее по тексту - решение) в течение 5 дней
со дня его принятия вручается лично под расписку налогоплательщику
(его представителям) или передается иным способом, позволяющим
установить дату его получения налогоплательщиком (представителями
налогоплательщика).
Решение составляется в 3 экземплярах, из которых:
первый - вручается (передается, направляется)
налогоплательщику;
второй - направляется отделу учета и отчетности для проведения
начисления в лицевом счете налогоплательщика;
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15 |
Стр.16 |
Стр.17 |
Стр.18 |
Стр.19 |
Стр.20 |
Стр.21 |
Стр.22 |
Стр.23 |
Стр.24 |
Стр.25 |
Стр.26 |
Стр.27
|
