Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
26 апреля 1999 г. N 87
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В МЕТОДИЧЕСКИЕ
УКАЗАНИЯ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ", УТВЕРЖДЕННЫЕ ПРИКАЗОМ ГОСУДАРСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА ОТ 31.03.1998 N 31
-----------------------------------------------------------
Утратил силу в связи с выходом Методических указаний "О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость", утвержденных приказом Государственного
налогового комитета от 13 декабря 1999 г. N 310
(зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2491 от
30.12.99 г.)
На основании статьи 46 Закона Республики Беларусь "О бюджете
Республики Беларусь на 1999 год", статей 4, 9 и 13 Закона Республики
Беларусь "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в
бюджет Республики Беларусь в 1999 году", Декрета Президента
Республики Беларусь от 13 апреля 1999 г. N 17, Указа Президента
Республики Беларусь от 18 марта 1999 г. N 167, постановления Совета
Министров Республики Беларусь от 24 марта 1999 г. N 405 приказываю:
1. Утвердить изменения и дополнения в методические указания "О
порядке исчисления налога на добавленную стоимость", утвержденные
приказом Государственного налогового комитета от 31.03.1998 N 31
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 08.04.1998 N
2406/12), с учетом дополнений, утвержденных приказом
Государственного налогового комитета от 17.02.1999 N 19
(зарегистрирован в Национальном реестре правовых актов Республики
Беларусь 16.03.1999 N 8/155).
2. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций
Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
26.04.1999 N 87
Изменения и дополнения в утвержденные приказом
Государственного налогового комитета от 31.03.1998 N 31
методические указания "О порядке исчисления налога на
добавленную стоимость"
(зарегистрированы в Реестре государственной регистрации
08.04.1998 N 2406/12) с учетом дополнений,
утвержденных приказом Государственного налогового комитета
от 17.02.1999 N 19 (зарегистрирован в Национальном реестре
правовых актов Республики Беларусь 16.03.1999 N 8/155)
Изложить методические указания "О порядке исчисления налога на
добавленную стоимость", утвержденные приказом Государственного
налогового комитета от 31.03.1998 N 31 (зарегистрированы в Реестре
государственной регистрации 08.04.1998 N 2406/12), с учетом
дополнений, утвержденных приказом Государственного налогового
комитета от 17.02.1999 N 19 (зарегистрирован в Национальном реестре
правовых актов Республики Беларусь 16.03.1999 N 8/155), в следующей
редакции:
"МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
"О порядке исчисления налога на добавленную стоимость"
![Изменения и дополнения:
Приказ Государственного налогового комитета от 20 июля
1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от
7 сентября 1999 г. N 222 (Национальный реестр - N 8/834 от
08.09.99 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от
22 ноября 1999 г. N 285 (Национальный реестр - N 8/1588 от
03.12.99 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от
7 декабря 1999 г. N 305 (Национальный реестр - N 8/2079 от
22.12.99 г.).
В отношении абзацев четвертого, пятого, шестого,
седьмого, восьмого, девятого, десятого пункта 8
Методических указаний "О порядке исчисления налога на
добавленную стоимость", утвержденных приказом
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
26 апреля 1999 г. N 87 см. Заключение Конституционного Суда
Республики Беларусь от 16 марта 2000 г. N З-95/2000
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2000 г, N 28, 6/217)]
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются
юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и
иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие
структурные подразделения юридических лиц, имеющих обособленный
(отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о
совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения *), и
физические лица.
Участники договора о совместной деятельности, которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с
осуществлением совместной деятельности, обязаны пройти специальную
регистрацию в государственной налоговой инспекции по месту
нахождения и представлять в государственную налоговую инспекцию
отдельный расчет налога на добавленную стоимость по этой
деятельности.
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налоге
на добавленную стоимость", при исчислении налога на добавленную
стоимость по совместной деятельности не предоставляются.
При осуществлении совместной деятельности юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями участник договора, которому
поручено ведение общих дел, является плательщиком налога по
добавленной стоимости, созданной в результате совместной
деятельности.
-----------------------------------------------------------
Абзац четвертый пункта 1 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 20 июля
1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.)
При осуществлении совместной деятельности юридическими
лицами и предпринимателями без образования юридического
лица участник договора, которому поручено ведение общих
дел, является плательщиком налога по добавленной стоимости,
созданной в результате совместной деятельности.
-----------------------------------------------------------
____________________________
*) В дальнейшем - предприятия.
2. Настоящие указания не регулируют вопросы уплаты налога на
добавленную стоимость при таможенном оформлении товаров.
II. Объект налогообложения и облагаемый оборот
3. Объектом налогообложения является стоимость, которую
предприятие (как в сфере производства, так и обращения) добавляет к
стоимости сырья, материалов или товаров при производстве и
реализации продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг, а
также стоимость ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров.
Налогом на добавленную стоимость облагается:
а) добавленная стоимость при продаже всех товаров,
изготовленных, приобретенных или заготовленных одними юридическими
лицами или индивидуальными предпринимателями другим юридическим или
физическим лицам. Для целей налогообложения товаром считается
предмет, изделие, имущество, продукция;
-----------------------------------------------------------
Подпункт "а" пункта 3 - с изменениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета от 20 июля
1999 г. N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от
09.08.99 г.)
а) добавленная стоимость при продаже всех товаров,
изготовленных, приобретенных или заготовленных одними
юридическими лицами или предпринимателями, осуществляющими
свою деятельность без образования юридического лица, другим
юридическим или физическим лицам. Для целей налогообложения
товаром считается предмет, изделие, имущество, продукция;
-----------------------------------------------------------
б) добавленная стоимость при продаже товаров и услуг внутри
предприятия для собственного потребления на цели, не связанные с
производственной деятельностью, а также своим работникам;
в) добавленная стоимость при выполнении работ и услуг;
г) добавленная стоимость при поставке продукции без оплаты
стоимости в обмен на другую продукцию (услуги), а также
безвозмездной передаче товаров и услуг;
д) таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию
Республики Беларусь в таможенных режимах свободного обращения,
обратного ввоза в измененном состоянии и ввоза для потребления
нерезидентами (если иное не предусмотрено международными договорами
(соглашениями).
В 1999 году налогом на добавленную стоимость облагается
таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию
Республики Беларусь в таможенных режимах, в которых в соответствии с
таможенным законодательством Республики Беларусь предусмотрена
уплата этого налога.
4. Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется
исходя из суммы, полученной за товары, выполненные работы и
оказанные услуги, за вычетом материальных затрат на производство и
реализацию этих товаров (работ, услуг).
5. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств
и иных активов, получаемые предприятиями в виде финансовой помощи
(кроме средств, поступающих из создаваемых в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета), пополнения
фондов специального назначения или направляемые в счет увеличения
прибыли, суммы присужденных или признанных должником штрафов, пени,
неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, других доходов от внереализационных операций за вычетом
внереализационных расходов. Средства, поступающие из создаваемых в
соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и
бюджета, в том числе и для возмещения убытков, в облагаемый оборот
не включаются.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый пункта 5 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
5. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных
средств и иных активов, получаемые предприятиями в виде
финансовой помощи (кроме средств, поступающих из
создаваемых в соответствии с законодательством Республики
Беларусь фондов и бюджета), пополнения фондов специального
назначения или направляемые в счет увеличения прибыли,
суммы присужденных или признанных должником штрафов, пени,
неустоек и других видов санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, других доходов от
внереализационных операций за вычетом внереализационных
расходов.
-----------------------------------------------------------
К иным активам относятся долгосрочные активы (основные
средства, незавершенное капитальное строительство, долгосрочные
финансовые вложения), нематериальные активы, текущие активы
(производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, товары, краткосрочные финансовые вложения и другие
оборотные активы).
При этом в облагаемый оборот включается общая сумма превышения
внереализационных доходов над внереализационными расходами. Если по
внереализационным операциям расходы (убытки) превышают поступления
(прибыль), при определении фактической добавленной стоимости
облагаемый оборот уменьшается на сумму этого превышения.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции (работ,
услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные
ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей
в пределах одного собственника.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
1) у бюджетных учреждений и общественных организаций, созданных
в соответствии с действующим законодательством:
вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
пожертвования юридических и физических лиц Республики Беларусь
и других государств, поступившие и использованные по целевому
назначению;
доходы (проценты) от хранения вышеуказанных денежных средств на
расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;
2) взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в
порядке, установленном законодательством;
3) средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке
долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов
непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;
4) доходы, полученные участниками совместной деятельности (в
результате распределения прибыли после налогообложения);
5) прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году за счет
завышения затрат, не относящихся к материальным (амортизация
основных фондов, индексация амортизационных отчислений, износ
нематериальных активов, отчисления в фонд социальной защиты
населения Республики Беларусь, отчисления в государственный фонд
содействия занятости, расходы на оплату труда и иные расходы, не
относящиеся к материальным затратам, включая налог на добавленную
стоимость по реализации продукции, товаров (работ, услуг).
В состав расходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
1) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году
за счет затрат, не относящихся к материальным (амортизация основных
фондов, индексация амортизационных отчислений, износ нематериальных
активов, отчисления в фонд социальной защиты населения Республики
Беларусь, отчисления в государственный фонд содействия занятости,
расходы на оплату труда и иные расходы, не относящиеся к
материальным затратам, включая налог на добавленную стоимость по
реализации продукции, товаров (работ, услуг);
2) расходы арендодателя, не относящиеся к материальным
затратам, отражаемые по дебету счета 80 "Прибыль и убытки", по
договорам аренды;
3) затраты по аннулированным производственным заказам, затраты
на производство, не давшее продукции, не относящиеся к материальным
затратам, отражаемые по дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
6. В облагаемый оборот юридических лиц не включаются доходы,
облагаемые налогом на доходы, а также суммы денежных средств,
перечисленные Белорусскому обществу инвалидов, Белорусскому обществу
глухих и Белорусскому товариществу инвалидов по зрению в виде помощи
для решения их уставных задач.
7. Из облагаемого оборота страховых организаций исключаются:
страховые взносы по страхованию имущества и продукции
предприятий, включенных в перечень высокотехнологичных предприятий,
утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь;
выплаты страховых сумм и страхового возмещения, за исключением
выплат по страхованию имущества и продукции предприятий, указанных в
абзаце втором настоящего пункта;
отчисления в резервы и фонд предупредительных (превентивных)
мероприятий от доходов, полученных в результате страховой
деятельности, не предусмотренной абзацем вторым настоящего пункта.
8. При реализации покупных товаров (продукции) по ценам ниже
цены приобретения облагаемый оборот для исчисления добавленной
стоимости определяется исходя из цен приобретения реализованных
товаров. Например, выручка от реализации покупных товаров составила
500 тыс.рублей, в то время как оплаченная стоимость их приобретения
(остаточная стоимость основных фондов) - 800 тыс.рублей. В
облагаемый оборот для исчисления фактической добавленной стоимости
следует принимать 800 тыс.рублей.
При использовании средств ремонтного фонда на осуществление
ремонта хозяйственным способом объектов, которые не попадают под
льготу по п.4 ст.5 Закона Республики Беларусь "О налоге на
добавленную стоимость", облагаемый оборот увеличивается в пределах
образованного фонда на сумму затрат, не являющихся материальными.
При использовании средств ремонтного фонда на осуществление
ремонта хозяйственным способом объектов социально-культурного
назначения облагаемый оборот увеличивается в пределах образованного
фонда на всю сумму затрат.
При наличии убытков от операций по купле-продаже иностранной
валюты облагаемый налогом оборот увеличивается на сумму этих убытков
(в банках - счет 9241 "Потери от операций по купле-продаже
иностранной валюты").
При исчислении налога на добавленную стоимость облагаемый
оборот увеличивается только на размер убытков, полученных в
результате реализации ранее приобретенной валюты ниже цены ее
приобретения.
Суммой убытков от реализации иностранной валюты в банках
являются отражаемые по данным первичного учета в составе счета 9241
"Потери от операций по купле-продаже иностранной валюты" только
суммы убытков от операций продажи иностранной валюты ниже цены ее
приобретения за исключением конверсии одного вида иностранной валюты
в другой вид иностранной валюты, обязательной продажи превышения
доходов над расходами в иностранной валюте, операций регулирования
валютной позиции между филиалами банка, формирования резервов по
сомнительной задолженности по валютным кредитам, погашения основного
долга и процентов по валюте белорусскими рублями, сделок СВОП,
направления валюты на конвертацию фондов банка, отражения в учете
банковских доходов и расходов в валюте, проводимых в соответствии с
действующим законодательством и указаниями Национального банка
Республики Беларусь.
При этом наличие купленной иностранной валюты определяется по
соответствующим счетам 6901 "Валютная позиция" (кредитовый остаток)
по каждому виду валют на начало расчетного периода, определенного
банком при расчете реализованного финансового результата от
валютно-обменных операций, в соответствии с Порядком учета операций
в иностранной валюте в коммерческих банках.
Цена приобретения купленной валюты определяется делением суммы
дебетового остатка на начало расчетного периода по счету 6911
"Рублевый эквивалент валютной позиции" на сумму кредитового остатка
на начало расчетного периода по счету 6901 "Валютная позиция"
соответствующего вида валюты.
Цена реализации купленной иностранной валюты определяется
курсом, устанавливаемым каждым договором (сделкой) продажи этой
валюты.
Размер убытка, на который увеличивается облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот, определяется умножением количества
проданной (переоформленной валютной задолженности) ниже цены
приобретения иностранной валюты на абсолютное отклонение цены
реализации от цены приобретения. При превышении указанного убытка
размера убытка по счету 9241 "Потери от купли-продажи иностранной
валюты" облагаемый налогом оборот увеличивается на размер убытка по
этому счету.
Пример.
На начало расчетного периода 1 июня 1999 г. кредитовый остаток
сальдо по счетам 6901 в долларах США составлял 325000 USD, дебетовый
остаток по счетам рублевого эквивалента валютной позиции в долларах
США - 82225,0 млн.руб. Цена приобретения долларов США равна 253000
руб. (82225,0 млн.руб./325000 USD).
В течение расчетного периода совершены сделки продажи долларов
США за белорусские рубли:
1. 100000 USD по курсу 252000 руб. - за 25200,0 млн.руб.;
2. 150000 USD по курсу 254000 руб. - за 38100,0 млн.руб.;
3. 25000 USD по курсу 260000 руб. - за 6500,0 млн.руб.;
4. перевод валютной задолженности в рублевую 30000 USD по курсу
260000 руб. - за 7800,0 млн.руб.
Всего 305000 USD - за 77600,0 млн.руб.
За этот же период куплено всего 300000 долларов США за 78000,0
млн.руб.
Таким образом, курс покупки составил: 256360 руб. = (78000,0 +
82225,0 млн.руб.)/(325000 + 300000 USD).
Курс продажи составил 254426,23 руб. = 77600,0 млн.руб./305000
USD.
Убыток (счет 9241) составит (256360 - 254426,23 руб.) х 305000
USD = 589799850 рублей.
Облагаемый оборот для расчета налога на добавленную стоимость
должен быть увеличен только на убыток от проведения сделки продажи
100000 USD за 25200,0 млн.руб.(курс ниже цены приобретения).
Убыток от данной сделки равен 100000 USD x (252000 - 253000) =
100,0 млн.руб.
После завершения расчетного периода с учетом отражения всех
операций цена приобретения купленной иностранной валюты составит
256360 рублей за доллар США, определяемая делением дебетового
остатка по счетам 6911 для долларов США (82035200850 рублей) на
кредитовый остаток по счетам 6901 (320000 USD).
-----------------------------------------------------------
Пункт 8 дополнен абзацами в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 20 июля 1999 г.
N 173 (Национальный реестр - N 8/711 от 09.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
9. При обмене товаров, работ или услуг (далее - товар) или
обменоподобном обороте, когда вместо оплаты за товар, выполненную
работу или оказанную услугу имеет место поставка товаров, выполнение
работ или оказание услуг, облагаемый оборот определяется исходя из
учетных цен каждого товара, работы, услуги, применяющихся на момент
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учетная цена определяется:
при обмене товаров собственного производства - как отпускная
цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение
экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату
налогов, неналоговых платежей и прибыли, рассчитанной из принятого
товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при
государственном регулировании цены - как отпускная цена в
соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
при обмене иного товара - как цена приобретения, увеличенная на
размер установленных законодательством надбавок (наценок).
В аналогичном порядке определяется добавленная стоимость при
использовании предприятиями произведенных товаров для собственных
нужд на цели, не связанные с производственной деятельностью.
При выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд на
цели, не связанные с производственной деятельностью, облагаемым
оборотом является сумма расходов налогоплательщика, связанных с
выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом материальных затрат.
10. При реализации товаров, приобретенных в результате
обменоподобной операции, облагаемый оборот исчисляется как разница
между ценой реализации и ценой приобретения товаров за вычетом
материальных затрат, связанных с их реализацией.
Пример *).
Предприятие в результате обменоподобной операции приобрело
товар по цене 10000 тыс.руб., который впоследствии был реализован по
цене 13200 тыс.руб. Материальные затраты предприятия, связанные с
реализацией данного товара, составили 800 тыс.руб. Добавленная
стоимость составит (13200-10000-800)-2400 тыс.руб.
____________________________
*) В приведенных примерах данные условные.
11. Стоимость возвратной тары не включается в налогооблагаемую
сумму, за исключением первичной реализации предприятиями -
изготовителями тары, по которой налог уплачивается в общем порядке.
12. Сумма налога на добавленную стоимость включается в
отпускную цену товара (работ, услуг). Очередность включения налогов
и неналоговых платежей определяется следующим образом.
Пример.
1. Полная себестоимость - 7000 млн.руб.
2. в том числе материальные затраты - 4500 млн.руб.
3. Прибыль - 1000 млн.руб.
4. Налог на добавленную стоимость - 700 млн.руб.
(стр.1-стр.2+стр.3)x20:100
5. Установленная ставка акциза - 10%
6. Цена реализации с учетом акцизов
(стр.1+стр.3+стр.4)x100:(100-стр.5),
т.е. (8700 руб.x100:90) - 9667 млн.руб.
В отпускную цену товара в установленном порядке включаются
также другие налоговые и неналоговые платежи.
В аналогичном порядке налоги и неналоговые платежи включаются в
цену при реализации импортированных товаров, по которым был уплачен
налог на добавленную стоимость при их ввозе на таможенную территорию
Республики Беларусь. При этом расчетная стоимость для определения
цены реализации с учетом акцизов уменьшается на суммы акцизов,
уплаченных при ввозе товаров и учтенных в составе материальных
затрат.
III. Материальные затраты
13. При определении добавленной стоимости, облагаемой налогом,
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
