Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
29 марта 1999 г. N 49
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ
-----------------------------------------------------------
Утратил силу постановлением Государственного налогового
комитета от 2 мая 2000 г. N 37 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/3466 от 13.05.2000 г.)
Во исполнение Законов Республики Беларусь от 22 декабря 1991
года N 1331-XII "О налогах на доходы и прибыль предприятий,
объединений, организаций", от 24 февраля 1999 года N 245-З "О
бюджете Республики Беларусь на 1999 год" и от 2 марта 1999 года N
246-З "Об особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет
Республики Беларусь в 1999 году" приказываю:
1. Утвердить методические указания Государственного налогового
комитета Республики Беларусь "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль".
2. Данный приказ довести до сведения подведомственных инспекций
Государственного налогового комитета, а также плательщиков налогов
на доходы и прибыль.
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
29.03.1999 N 49
Методические указания
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль"
![Изменения и дополнения:
Приказ Государственного налогового комитета от 4 августа
1999 г. N 191 (зарегистрирован в Национальном реестре
- N 8/784 от 27.08.99 г.);
Приказ Государственного налогового комитета от
10 декабря 1999 г. N 307 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/2437 от 24.12.99 г.)].
Настоящие Методические указания изданы на основании:
Закона Беларуси от 22 декабря 1991 года N 1331-XII
"О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений,
организаций" (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1992
г., N 4, ст.77, N 12, ст.206; 1993 г., N 3, ст.27; 1994 г., N 3,
ст.24, N 11, ст.151; 1995 г., N 6, ст.57; 1996 г., N 12, ст.158, N
35, ст.630; Ведомости Национального Собрания Республики Беларусь,
1997 г., N 28, ст.484, N 36, ст.768);
Закона Республики Беларусь от 24 февраля 1999 года N 245-З "О
бюджете Республики Беларусь на 1999 год";
Закона Республики Беларусь от 2 марта 1999 года N 246-З "Об
особенностях налогообложения и взимания платежей в бюджет Республики
Беларусь в 1999 году".
В порядке, предусмотренном настоящими Методическими указаниями,
облагается прибыль юридических лиц, зарегистрированных на территории
Республики Беларусь, полученная как на территории Республики
Беларусь, так и за ее пределами.
Положения настоящих Методических указаний не распространяются
на предприятия с иностранными инвестициями, созданные на территории
Республики Беларусь, и иностранных юридических лиц.
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы и налога
на прибыль предприятиями с иностранными инвестициями, созданными на
территории Республики Беларусь, и иностранными юридическими лицами
регулируются соответствующими Методическими указаниями
Государственного налогового комитета Республики Беларусь.
I. Плательщики налогов на доходы и прибыль
1. Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются
юридические лица, участники договора о совместной деятельности,
которым поручено ведение общих дел по этой деятельности или
получившие выручку от этой деятельности до ее распределения *).
Плательщиком налогов на доходы и прибыль юридических лиц,
имущество которых принадлежит полностью на праве собственности
одному лицу, может выступать по инициативе собственника или
уполномоченного им органа любое из данных лиц в порядке,
определяемом законодательством Республики Беларусь. Участники
договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами **) в связи с осуществлением этой
деятельности, обязаны пройти специальную регистрацию в инспекции
Государственного налогового комитета по месту нахождения такого
участника и представлять в инспекцию Государственного налогового
комитета отдельный расчет по налогу на прибыль, получаемую
участниками договора о совместной деятельности.
Участники договора о совместной деятельности, ведущие расчеты с
бюджетом, регистрируются в инспекции Государственного налогового
комитета без регистрации в органе, осуществляющем государственную
регистрацию. Им присваивается учетный номер налогоплательщика без
права на открытие расчетного счета с признаком реквизита "статус
налогоплательщика", принимающего значение "совместная деятельность".
Льготы, предусмотренные Законом Республики Беларусь "О налогах
на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций", при
исчислении налога на прибыль по совместной деятельности не
предоставляются.
В 1999 году сохраняется централизованный порядок расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль:
а) для предприятий республиканских объединений "Белпочта" и
"Белтелеком";
б) по перевозкам для предприятий основной деятельности
Белорусской железной дороги. При этом расчеты с бюджетом по налогу
на прибыль по перевозкам производятся предприятиями основной
деятельности Белорусской железной дороги исходя из выполненных работ
за вычетом прироста дебиторской задолженности Министерства путей
сообщения Российской Федерации и предприятий Республики Беларусь.
Сроки уплаты налога на прибыль для предприятий республиканских
объединений "Белпочта", "Белтелеком" и для предприятий основной
деятельности Белорусской железной дороги определяются Советом
Министров Республики Беларусь.
_________________
*) Далее - предприятия.
_________________
**) Далее - расчеты с бюджетом.
II. Объекты налогообложения
2. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и
приравненные к ним доходы.
Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли
предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения,
выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного
предприятия либо участникам хозяйственного общества или
хозяйственного объединения в связи с правом собственности на
имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или
хозяйственном объединении, за исключением:
1) выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме
и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд
предприятия при его ликвидации;
2) выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев)
этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной
стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную
долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).
Выплаты, указанные в подпунктах 1) и 2) настоящего пункта, не
облагаются налогом на доходы, а также не облагаются налогом на
прибыль у акционеров (пайщиков).
Дивиденды, начисляемые на долю в уставном фонде (пакет акций),
переданную (переданный) государству при реструктуризации в
соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 10 сентября
1999 г. N 530 "О реструктуризации задолженности хозяйственных
обществ по платежам в бюджет" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 70, 1/636), не подлежат обложению
налогом на доходы и в полном объеме зачисляются в бюджет.
-----------------------------------------------------------
Пункт 2 после подпункта 2) дополнен абзацами в редакции
приказа Государственного налогового комитета от 10 декабря
1999 г. N 307 (зарегистрирован в Национальном реестре -
N 8/2437 от 24.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
К дивидендам для целей налогообложения приравниваются доходы от
соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в
прибылях.
К доходам от соглашений (долговых обязательств), не
предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти
соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя,
депозитные сертификаты и т.п.
Акционером (пайщиком) для целей налогообложения признается
предприятие, обладающее в любой форме правом на часть прибыли
(дохода) либо всю прибыль (доход), полученную предприятием, и на
часть имущества (либо все имущество) предприятия при его ликвидации
либо правом участвовать в распределении прибыли.
Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики,
включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую
налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении
размера налога, если иное не установлено международными
соглашениями, ратифицированными Парламентом Республики Беларусь.
Суммы налогов на прибыль или доходы, полученные за пределами
территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями,
объединениями и организациями за пределами территории Республики
Беларусь в соответствии с законодательством других государств,
засчитываются при уплате ими налогов с прибыли или доходов в
Республике Беларусь. При этом размер засчитываемых сумм не может
превышать сумму налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в
Республике Беларусь в отношении прибыли (дохода), полученной за
пределами республики.
К зачету принимаются суммы налогов на прибыль или доходы при
наличии подтверждения налоговых органов этих государств.
Уплату налогов юридическими лицами Республики Беларусь,
осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также
получающими доходы в иностранном государстве, необходимо производить
в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом
Государственного налогового комитета Республики Беларусь от
21.08.1998 N 114 (зарегистрировано в Реестре государственной
регистрации 10.09.1998 N 2673/12).
3. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой
прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции,
товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды,
товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги)
и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на производство и реализацию, предусмотренными Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Министерством экономики 26.01.1998 N
19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 N 01-21/8,
Министерством финансов 30.01.1998 N 3 и Министерством труда
30.01.1998 N 03-02-07/300 (регистрационный N 2293/12 от 11.02.1998)
*).
__________________
*) Далее - Основные положения по составу затрат.
Прибыль от реализации основных средств предприятия
определяется как разница между выручкой от реализации основных
средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость,
отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной)
стоимостью основных средств.
-----------------------------------------------------------
Абзац 3 пункта 3 - в редакции приказа Государственного
налогового комитета от 4 августа 1999 г. N 191
(Национальный реестр - N 8/784 от 27.08.99 г.)
Прибыль от реализации основных фондов или иного
имущества предприятия определяется как разница между ценой
реализации и первоначальной или остаточной стоимостью этих
фондов и имущества с учетом их ежегодной переоценки с
использованием коэффициентов пересчета, публикуемых
Министерством статистики и анализа Республики Беларусь и
коэффициентов инфляции, определяемых с учетом их
индексации.
-----------------------------------------------------------
Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от
24 марта 1999 г. N 405 "О вопросах ценообразования при проведении
товарообменных операций" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 26, 5/461) датой исполнения
товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки
товара, оформленной отдельным товаросопроводительным документом
(таможенная декларация, накладная и др.), либо дата выполнения
каждого этапа работ (оказания услуг), оформленная отдельным актом о
приеме-сдаче выполненных работ (оказанных услуг).
Товар, полученный субъектом хозяйствования Республики Беларусь
при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной
стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.
-----------------------------------------------------------
Абзац 4 пункта 3 - в редакции приказа Государственного
налогового комитета от 4 августа 1999 г. N 191
(Национальный реестр - N 8/784 от 27.08.99 г.)
При товарообменных (бартерных) операциях моментом
реализации является факт получения или передачи продукции,
товара (работ, услуг) в зависимости от применяемого метода
учета реализации. Полученный при этом товар, продукция
(работы, услуги) приходуются по учетной стоимости
отгруженного по товарообменным операциям товара, продукции
(выполненных работ, услуг). Под учетной стоимостью
понимается отпускная стоимость отгруженного товара,
продукции (выполненных работ, услуг).
-----------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------
Абзац шестой пункта 3 исключен приказом Государственного
налогового комитета от 10 декабря 1999 г. N 307
(зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2437 от
24.12.99 г.). Абзац седьмой считать абзацем шестым.
При отсутствии балансовой прибыли отсутствует объект
обложения налогом на прибыль.
-----------------------------------------------------------
В состав доходов от внереализационных операций включаются
доходы, поступившие в собственность получателя от операций,
непосредственно не связанных с производством продукции, товаров
(работ, услуг) включая безвозмездно полученные денежные средства и
иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих
ценностей в пределах одного собственника.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 30 сентября 1999 г. N 1521 "О распоряжении имуществом
потребительской кооперации" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., N 79, 5/1767) безвозмездная передача
имущества потребительской кооперации в пределах ее системы не
включается в объем реализации.
-----------------------------------------------------------
Пункт 3 после абзаца шестого дополнен абзацем седьмым в
редакции приказа Государственного налогового комитета от
10 декабря 1999 г. N 307 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/2437 от 24.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную
от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на
доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов
определяется как разность между полученными дивидендами и
приравненными к ним доходами и налогом на доходы.
Безвозмездная передача имущества у передающего предприятия
включается в объем реализации в следующих случаях:
- при передаче государственными предприятиями имущества,
находящегося в собственности Республики Беларусь и
административно-территориальных образований (республиканская и
коммунальная собственность), предприятиям негосударственной формы
собственности и физическим лицам по согласованию с Советом Министров
Республики Беларусь;
- при передаче имущества предприятиями негосударственной формы
собственности юридическим лицам всех форм собственности и физическим
лицам (кроме передачи имущества в пределах одного собственника).
Для целей налогообложения не признается реализацией и не
включается в состав внереализационных доходов безвозмездная
передача:
а) основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при
реорганизации этого предприятия (организации);
б) объектов социально-культурного, коммунально-бытового или
жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и
подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных
объектов государственным органам власти и (или) управления либо
органам местного управления и самоуправления.
-----------------------------------------------------------
Абзац тринадцатый считать абзацем девятым. Абзацы 9 - 12
считать соотвественно абзацами 10 - 13 в соответствии с
приказом Государственного налогового комитета от 4 августа
1999 г. N 191 (Национальный реестр - 8/784 от 27.08.99 г.)
-----------------------------------------------------------
При безвозмездной передаче основных фондов и иных ценностей (в
том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов,
ценных бумаг) моментом реализации является факт их передачи.
Безвозмездная передача ценностей, кроме передачи этих ценностей
в пределах одного собственника, отражается предприятиями в
бухгалтерском учете следующими проводками:
- у передающего:
1. Дебет счетов 46, 47, 48
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счетов 46, 47, 48
3. Дебет счета 88
Кредит счетов 46, 47, 48
- у получающего:
1. Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 80
2. Дебет счета 80
Кредит счетов 02, 05, 13
Безвозмездная передача основных фондов и иных ценностей (в том
числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных
бумаг) в пределах одного собственника по его решению или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
Безвозмездная передача ценностей в пределах одного собственника
отражается предприятиями в бухгалтерском учете следующими
проводками:
- у передающего:
1. Дебет счета 88
Кредит счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
2. Дебет счетов 02, 05, 13
Кредит счета 88
- у получающего:
1. Дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 58
Кредит счета 88
2. Дебет счета 88
Кредит счетов 02, 05, 13
Законом Республики Беларусь "О собственности в Республике
Беларусь" предусмотрено, что к государственной собственности
относятся собственность Республики Беларусь (республиканская
собственность) и собственность административно-территориальных
образований (коммунальная собственность).
Распоряжение имуществом, находящимся в собственности Республики
Беларусь, осуществляет Совет Министров Республики Беларусь или
уполномоченные им органы, если иное не предусмотрено
законодательными актами Республики Беларусь.
Распоряжение и управление государственным имуществом,
находящимся в коммунальной собственности, осуществляют
соответствующие местные Советы депутатов или уполномоченные ими
органы в установленном законом порядке.
Безвозмездная передача имущества, находящегося в собственности
Республики Беларусь и административно-территориальных образований
(республиканская и коммунальная собственность), между
государственными предприятиями по решению собственника или
уполномоченного им органа в объем реализации не включается.
В состав доходов от внереализационных операций для целей
налогообложения не включаются:
1) средства, поступающие из созданных в соответствии с
законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики
Беларусь и использованные по целевому назначению. Суммы средств,
поступившие из внебюджетных и централизованных фондов и
использованные не по целевому назначению, взимаются в бюджет со
взысканием санкций в двойном размере;
2) взносы в уставный фонд, которые производятся учредителями в
порядке, установленном законодательством;
3) средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке
долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов
непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению.
Указанные средства отражаются в бухгалтерском учете субъектов
хозяйствования бухгалтерской проводкой:
Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 96 "Целевые финансирование и поступления".
Долевое участие в строительстве жилья включает в себя
организацию строительства жилого дома на основе объединения средств
участников - будущих владельцев строящихся жилых помещений;
4) доходы, полученные участниками совместной деятельности,
после уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела,
подтвержденного платежными документами. Указанные доходы отражаются
участниками совместной деятельности в бухгалтерском учете на счете
88 "Фонды специального назначения";
5) у бюджетных организаций и общественных объединений,
созданных в соответствии с действующим законодательством:
а) вступительные, паевые и членские взносы в размерах,
предусмотренных уставами;
б) пожертвования юридических и физических лиц Республики
Беларусь и других государств, поступившие в их собственность и
использованные по целевому назначению. Пожертвования, использованные
не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке.
Если целевое назначение пожертвований не определено передающей
стороной, они используются на выполнение задач, определенных
уставами общественных объединений и положениями бюджетных учреждений
и организаций.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 5 б) дополнен абзацем в редакции приказа
Государственного налогового комитета от 10 декабря 1999 г.
N 307 (зарегистрирован в Национальном реестре - N 8/2437 от
24.12.99 г.)
-----------------------------------------------------------
в) доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных в
подпунктах "а" и "б", на расчетных, текущих и других счетах в
учреждениях банков. Указанные доходы (проценты) не подлежат
налогообложению.
Согласно Положению Национального банка Республики Беларусь о
порядке открытия в банках расчетных (текущих) и других счетов от 7
июня 1996 г. N 742 под понятием "другие счета" понимаются
депозитные, корреспондентские, трастовые, субсчета, контокоррентные,
а также счета в иностранной валюте (включая специальные).
При определении прибыли от реализации товаров принимаются
издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.
При составлении расчета издержек обращения на остаток товаров
распределяются транспортные расходы, проценты по ссудам, налог на
добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина, уплаченные при
ввозе товаров.
Сумма издержек обращения по указанным статьям, относящихся к
остаткам товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту
издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящих остатков
на начало месяца следующим образом:
1) суммируются издержки обращения на остаток товаров на начало
отчетного месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) суммируется отпускная стоимость товаров, реализуемых в
отчетном месяце, включая товары, отгруженные и неоплаченные, и
остаток товаров на конец месяца;
3) средний процент издержек по отношению к общей стоимости
товаров определяется отношением суммы издержек за месяц с учетом
остатка на начало месяца к сумме реализованных и оставшихся товаров;
4) сумма издержек обращения по данным статьям, относящихся к
остатку нереализованных товаров на конец отчетного месяца,
определяется умножением суммы остатка товаров на конец месяца на
средний процент указанных издержек.
К расходам по хозяйственной деятельности относятся расходы,
указанные в статье 3 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7
|
