Стр. 2
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
расчетов с подотчетными лицами.
2.4. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо
проверить:
соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных
денежных средств. На операционные и административно-хозяйственные
расходы деньги должны выдаваться должностным лицам, определенным
(утвержденным) приказом или распоряжением руководителя предприятия,
а на служебные командировки - в соответствии с приказом по
предприятию. Ревизор устанавливает, не разрешается ли выдача
авансом, не превышает ли размер выданного аванса запрашиваемой
сумме по расчету, нет ли скрытого авансирования подотчетных лиц на
личные нужды;
при оплате через подотчетных лиц погрузочно-разгрузочных,
ремонтно-строительных и других работ, а также расходов по
приобретению материальных ценностей проверяются все документы
(железнодорожные и автотранспортные документы, приемные акты, счета,
накладные, трудовые соглашения, ведомости, расписки и т.д.),
подтверждающие объем выполненных работ, поступление на склад
материальных ценностей, а также правильность выплаченных сумм и
наличие в документах всех необходимых реквизитов (адрес получателя,
номер и дата паспорта, кем выдан и т.п.). В случае возникновения
сомнений ревизор должен путем опроса получателей денег, а также
путем встречной проверки документов убедиться в правильности
выплаченных сумм.
Обоснованность расходов на служебные командировки
устанавливается на основании авансового отчета, сдаваемого
должностным лицом в бухгалтерию в течение трех дней после
возвращения из командировки, и отчета о выполнении задания по
командировке. К авансовому отчету в соответствии с действующим
порядком прилагаются:
задание, командировочное удостоверение с отметками о прибытии в
пункт назначения и выбытии из него, а также проездные документы,
квитанции об оплате за гостиницу, за телефонные переговоры и другие
документы, подтверждающие расход денежных средств.
Не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в
списочном составе ревизуемого предприятия, не было ли повторной
выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
были ли случаи возврата больших подотчетных сумм без их
использования и не являлась ли в этих случаях выданная сумма скрытым
авансированием подотчетного лица, не было ли случаев передачи
подотчетных сумм от одного лица другому;
правильность оплаты подъемных и расходов по перемещению
прибывших работников.
2.5. Все выявленные по авансовым отчетам переплаты, незаконные
выплаты и другие необоснованные расходы должны быть подробно
перечислены в отдельной описи, которая прилагается к акту ревизии.
2.6. Осуществляя ревизию расчетных операций с подотчетными
лицами, особое внимание уделить правильности возмещения расходов при
загранкомандировках:
соблюдение установленных норм расхода денежных средств на
суточные и оплату счетов гостиниц;
своевременность представления авансовых отчетов по
командировкам;
целесообразность поездок за границу.
3. Ревизия операций по расчетным и другим счетам в банке
3.1. Достоверность, законность и целесообразность операций с
денежными средствами, находящимися на расчетных, текущих, особых и
валютных счетах и в аккредитивах, проверяется на основании данных
первичных документов бухгалтерского учета и выписок банка по каждому
отдельному счету, открытому в банке, а также по аккредитивам и чекам
из лимитированных чековых книжек. При проверке этих операций
необходимо установить:
соблюдение установленного порядка хранения и использования
чековых книжек на предприятии;
наличие всех аннулированных и неиспользованных банковских
чеков;
нет ли случаев получения денег в банке главным бухгалтером или
другими счетными работниками, осуществляющими учет кассовых и
банковских операций;
правильность оформления приложенных к выпискам банка
оправдательных документов по денежным операциям: имеются ли в них
штамп учреждения банка об исполнении операции, дата и подпись
работника банка. По содержанию первичных документов устанавливается
законность и целесообразность проведенных операций. Для этого
ревизор должен знать код расшифровки банковских операций;
тождественность остатков денежных средств, числящихся по
выпискам к расчетному и другим счетам в банке, с аналогичными
данными Главной книги и баланса на конец и начало отчетного периода;
не было ли случаев составления фиктивных платежных поручений,
платежных требований и других финансово-расчетных документов и не
исправлялись ли записи в банковских выписках с целью хищения
государственных средств. Каждое расхождение данных банковской
выписки с данными бухгалтерского учета, а также наличие в выписках
банка подчисток или неоговоренных исправлений должно быть тщательно
проверено ревизором в соответствующем отделении банка. Одновременно
следует проверить правильность отражения в бухгалтерском учете
банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег
на другие балансовые счета, вместо отражения по счету Касса
перечисленных сумм по платежным поручениям и требованиям на счета по
учету расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками). На
затраты производства и издержки обращения, как правило,
перечисленные суммы со счетов в банке не относятся. При наличии
таких операций они должны быть тщательно проверены;
не имели ли место факты использования средств не по прямому
(целевому) назначению, незаконных перечислений или переводов,
неправильного выставления аккредитивов;
не допускался ли акцепт бестоварных счетов и не скрывались ли
на счете денежные средства в пути недостачи денежных средств или
сумм, местонахождение которых неизвестно.
3.2. При проверке денежных операций по перечислению сумм в
покрытие кредиторской задолженности ревизор обязан установить
наличие оснований для этих перечислений и обратить внимание на
соблюдение сроков погашения кредиторской задолженности.
3.3. Проверяя денежные документы по оплате счетов за
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,
необходимо определить полноту и своевременность поступления и
оприходования ценностей, принятия работ по фактам. Следует тщательно
проверить суммы, списанные непосредственно со счетов по учету
денежных средств на затраты производства, расходы будущих периодов,
разные потери, и установить, не подлежат ли некоторые из них
взысканию с виновных лиц.
3.4. При ревизии операций чеками из лимитированных и
нелимитированных чековых книжек необходимо установить
тождественность остатков лимита по книжкам с остатками на
проверяемую дату по бухгалтерскому учету и выпискам банка. В случае
расхождения в остатках устанавливаются чеки, по которым не оплачены
банком суммы, а также причины их неоплаты. При необходимости
производится встречная проверка в организациях, с которыми
осуществлялись расчеты чеками.
3.5. Ревизуя операции по путевкам в санатории, дома отдыха,
туристские и пионерские лагеря, необходимо установить, за счет каких
средств приобретались путевки (издержек производства и обращения,
специальных фондов, социального страхования), соответствует ли
расход на их приобретение ассигнованиям на эти цели, нет ли случаев
выдачи путевок лицам, не работающим в ревизуемом предприятии,
своевременно ли вносятся в кассу деньги за путевки, по согласованию
с профсоюзной организацией или без согласования с ней выдаются
путевки.
Ревизия использования трудовых ресурсов, средств на
оплату труда и премирование
При ревизии необходимо проверить:
состояние и развитие прогрессивных форм организации труда и его
оплаты;
систему оплаты труда руководителей структурных подразделений и
специалистов за конечную продукцию;
порядок применения Положения об условиях оплаты труда
руководителей предприятий, с которыми заключены контракты;
состояние нормирования труда, планирование и организация этой
работы на ревизуемом предприятии;
использование рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.
Для этого необходимо установить, как осуществляется контроль в
цехах, бригадах, участках и других производственных подразделениях
за своевременным началом и окончанием работы и учетом рабочего
времени. Наличие производительных потерь рабочего времени (простои,
прогулы, неявки на работу с разрешения администрации), удельный вес
этих потерь в общем балансе рабочего времени, их влияния на снижение
объема выпуска продукции;
соблюдение условий оплаты труда и показателей премирования,
предусмотренных в коллективных договорах;
соблюдение нормативов численности ИТР и служащих, действующих
тарифных разрядов, коэффициентов рабочих, ИТР и служащих;
соответствие наименований должностей ИТР и служащих и профессий
рабочих действующим квалифицированным справочникам.
При ревизии необходимо проверить состояние первичной учетной
документации и отчетности по учету личного состава, фонда заработной
платы и расчетов по оплате труда, обратив особое внимание на
достоверность составления отчетности по труду и заработной плате:
правильно ли исчисляется среднесписочная численность
работников, нет ли искусственного уменьшения или сокрытия в
отчетности фактической численности и фонда заработной платы;
правильность и своевременность ведения табелей учета и
использования рабочего времени и соответствия данных
расчетно-платежных ведомостей данных табелей приказам и другим
документам по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении,
перемещении, переводов и др.);
факты завышения производительности труда за счет искажения
данных по численности промышленно-производственного персонала;
правильно ли учитывается его заработная плата в составе затрат
на производство продукции;
правильность составления расчетно-платежных ведомостей и
ведение аналитического учета по счету Расчеты по оплате труда,
соответствие оборотов и сальдо указанного счета по балансу
предприятия оборотам и сальдо его по аналитическому счету (т.е.
данным расчетно-платежных ведомостей). При выяснении расхождений
устанавливаются их причины, из каких сумм слагаются, выясняют, не
вызвано ли это злоупотреблением должностных лиц;
своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим,
выдерживаются сроки выплаты, предусмотренные в коллективных
договорах. Правильность отражения в учете сумм депонированной
заработной платы;
достоверность расчета с органами социального страхования,
правильность исчисления и взимания налогов и других обязательных
удержаний из заработной платы рабочих и служащих;
правильность исчисления среднего заработка для начисления сумм
за время очередного отпуска, выполнение государственных обязанностей
и др.;
правильность оформления нарядов, путевых, учетных листков и
другой документации. Провести сверку записей в этих документах по
оприходованию продукции, выполненным работам и так далее. Нет ли
фактов приписок объема выполненных работ, завышения расценок и
занижения норм выработки.
4. Ревизия расчетных операций
4.1. При ревизии расчетов с предприятиями и организациями
ревизор должен тщательно проверить и установить:
состояние первичной документации и организацию бухгалтерского
учета расчетных операций;
тождественность остатков всех видов дебиторской и кредиторской
задолженности, учитываемой по балансу данным аналитического учета;
соблюдение порядка инвентаризации и сверки расчетов с
дебиторами, какие меры принимаются к сокращению и взысканию
просроченной дебиторской задолженности и погашению кредиторской
задолженности;
выполнение заданий вышестоящей организации по снижению
задолженности, состояние претензионной работы, не допускаются ли
пропуски сроков исковой давности;
случаи скрытия на счетах по учету расчетных операций недостач,
растрат и хищений, потерь от порчи и брака товарно-материальных
ценностей, готовой продукции, а также факты искажения отчетности о
состоянии расчетно-платежной дисциплины, учета расчетов с дебиторами
и кредиторами на других счетах;
причины образования просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности, виновных должностных лиц, имеющиеся возможности для
погашения или взыскания задолженности. Соблюдение порядка сверки
расчетов с поставщиками, потребителями и заказчиками, а также
разными дебиторами и кредиторами;
не допускаются ли злоупотребления должностными лицами при
оформлении расчетных документов для оплаты кредиторской
задолженности путем перевода сумм не по принадлежности;
соблюдение установленного порядка списания с баланса на убытки
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
наличие случаев незаконного списания расходов на содержание
вышестоящей организации за счет подчиненных предприятий;
состояние расчетов с бюджетом по всем видам платежей;
достоверность задолженности по расчетам с поставщиками,
подрядчиками, покупателями, прочими организациями, а также по
внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам, своевременность
перечисления в бюджет кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности;
соблюдение сроков оформления расчетно-платежных документов за
отгруженную продукцию, товарно-материальные ценности и оказанные
услуги для предъявления их в банк для оплаты потребителями;
правильность и своевременность взимания квартирной платы и
стоимости коммунальных услуг с лиц, проживающих в домах ревизуемого
предприятия. Особое внимание при проверке следует обратить на
наличие задолженности работников предприятия и лиц, не состоящих в
списке предприятия, за пользование инвентарем, за отпущенные без
предварительной оплаты материальные ценности, за не сданную,
утерянную или испорченную досрочно спецодежду, за выданные в счет
зарплаты и неудержанные авансы, а также невозвращение работниками
подотчетных сумм, скрытые на счете расчеты с разными дебиторами и
кредиторами, за проживание в жилых домах и общежитиях, за содержание
детей в детских садах (яслях) и т.д.
4.2. При проверке расчетов по недостачам, растратам и хищениям
ревизующему необходимо тщательно проанализировать причины и условия
образования недостач товарно-материальных ценностей, проверить
правильность и обоснованность их учета на счете недостачи и потери
от порчи ценностей, своевременность рассмотрения и отнесения этих
сумм на виновных лиц и установить:
какие приняты меры по устранению и недопущению в дальнейшем
недостатков в сохранности товарно-материальных ценностей, сырья,
готовой продукции;
в полной ли мере применяется в надлежащих случаях Положение о
материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб,
причиненный предприятию, учреждению, организации, обоснованность
списания потерь, образовавшихся вследствие недостач, хищений и порчи
ценностей;
соблюдение порядка и сроков передачи дел о недостачах, хищениях
и порче в следственные органы для привлечения виновных лиц к
ответственности, предъявлялись ли гражданские иски о взыскании
причиненного ущерба и применяется ли кратная материальная
ответственность за ущерб, причиненный хищением, недостачей или
порчей ценностей, готовой продукции с учетом действующих цен на день
принятия решения о возмещении ущерба;
был ли возврат судебно-следственными органами материалов по
растратам и хищениям из-за некачественного оформления документов:
какие меры были приняты к виновным;
осуществление контроля за прохождением дел в
судебно-следственные органы;
обеспечивается ли взыскание задолженности по недостачам,
хищениям и порче и организован ли контроль за взысканием по
исполнительным листам и погашением по добровольным обязательствам;
привлечены ли к ответственности, кроме лиц, допустивших
непосредственно недостачи, хищения и порчу, также и работники, по
вине которых такие факты стали возможными;
обоснованность списания недостач и потерь на издержки
производства и обращения.
4.3. При ревизии расчетов проверяется также организация
претензионной работы, устанавливается своевременность предъявления
претензий; нет ли претензий, по которым поступили отказы; все ли
претензии обоснованны и оформлены; правильно ли произведены списания
претензионных сумм; лица, виновные в пропуске сроков предъявления
претензий, другие нарушения.
4.4. По кредитным операциям необходимо проверить полноту и
правильность использования лимитов банковских ссуд и своевременность
их погашения, целевое использование ссуд. При уплате штрафов и
повышенных процентов за просрочку возврата ссуд устанавливаются
причины, виновные в этом лица и принятые к ним меры.
5. Ревизия использования и сохранности основных фондов
и товарно-материальных ценностей
5.1. При ревизии использования и сохранности основных средств
следует проверить:
использование действующих производственных мощностей; уровень
фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли на предприятии
комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи: увеличение
коэффициента сменности, сокращение простоев и др.;
соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых
мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения
нормативных сроков;
выполнение плана внедрения новой техники, механизации
трудоемких процессов;
наличие неустановленного и неиспользуемого отечественного и
импортного оборудования, его качественное состояние, условия
хранения;
соответствие фактического наличия основных средств данным
бухгалтерского учета. Проверить реальность числящихся на балансе
основных средств путем сопоставления учетных данных с данными
последней инвентаризации, проведенной на предприятии. При
необходимости провести контрольную инвентаризацию основных средств
на отдельных производственных участках. При инвентаризации техники в
колхозах и совхозах необходимо проверить техническое состояние
каждого инвентарного объекта, условия хранения, готовность к
сельскохозяйственным работам, сохранность при каждой машине
положенного по техническому паспорту комплекта инструментов: выявить
факты разукомплектования техники и причиненный этим материальный
ущерб, наличие излишних машин и оборудования, а также неучтенные
основные средства, источники их получения и причины, по которым они
не взяты своевременно на учет;
не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное
пользование (оборудование, инвентарь культурно-бытового назначения и
др.);
соблюдается ли порядок учета основных средств, предусмотренный
Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов)
государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий, организаций и общественных предприятий и организаций; в
полном ли объеме и правильно ли произведена переоценка их;
своевременность оформления документации по вводу в эксплуатацию
основных фондов;
периодичность и правильность проведения переоценки основных
фондов;
обоснованность и правильность оформления ликвидации основных
фондов. Приходуются ли материалы, полученные в результате разборки
зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования,
пригодные для дальнейшего использования, а также ценности,
полученные от ликвидации хозяйственного инвентаря и прочего
имущества;
соблюдение действующего порядка реализации основных средств;
наличие бездействующих и находящихся в запасе основных средств,
их физическое и моральное состояние, какая проводится работа по
передаче реализации и ликвидации ненужных и износившихся основных
средств, переданных в аренду другим предприятиям, состояние и
порядок расчетов за аренду, ремонт и возврат основных средств;
порядок выкупа и права списания их; соблюдение сдачи в аренду
основных средств и расчет за аренду;
соблюдается ли порядок начисления износа.
5.2. При ревизии использования и сохранности
товарно-материальных ценностей проверяется:
состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения
весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения
кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом
снижение их качества и порча; правильность приемки кормов,
материалов, семян и сырья по количественным и качественным
показателям;
обеспечение сохранности товарно-материальных
ценностей: заключены ли письменные договоры о материальной
ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью
ли оприходованы фактически полученные материальные ценности;
предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска
материально-ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их
заменяющим;
соблюдение порядка учета материальных ценностей, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и контроля за их использованием;
установление материальной ответственности за сохранность
ценностей при доставке их на склады предприятия. Соблюдение
установленного порядка и сроков приемки поступающих
товарно-материальных ценностей по бартерным сделкам согласно
заключенным договорам. Производится ли взвешивание грузов и
определение фактического количества при приемке их на железной
дороге или водном транспорте, а также на складах предприятия.
Проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных
ценностей в отношении соответствия их ассортименту, количеству и
качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры,
железнодорожные и товарно-транспортные накладные, спецификации и
т.п.). Правильность и своевременность оформления приемки
материальных ценностей на складах, обоснованно ли составляются акты
на недостачи и своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также
коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и
другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к
транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются
ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;
реальность числящихся на балансе предприятия, организации
остатков материальных ценностей в пути. Подтверждены ли они
транспортными документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их
составе ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока
пробега, какие принимаются меры к их розыску, организован ли
оперативный контроль за выданными доверенностями на получение
ценностей;
правильность списания сырья и материалов на производство,
соответствие действующих норм современному уровню технологии и
организации производства. При этом следует установить, нет ли
случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и
материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а
также случаев списания их в завышенных размерах против фактического
расходования. Правильность оформления отпуска товарно-материальных
ценностей со складов на производство и на сторону другим
потребителям, соответствующими расходными документами (требованиями,
ведомостями и др.). Установлен ли определенный контингент лиц,
которым предоставлено право затребования материалов со складов.
Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного лимита
получения со склада материалов для производственных нужд;
состояние складского учета материальных ценностей в
карточках складского учета. Производится ли сверка бухгалтерских
записей о движении товарно-материальных ценностей с данными карточек
складского учета, правильно ли регулируются выявленные расхождения;
своевременность представления в бухгалтерию заведующими
складами и другими материально ответственными лицами отчетов о
движении материалов с приходными и расходными документами, не
допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией,
организация учета перемещения материалов, сырья, полуфабрикатов и
готовой продукции внутри предприятия;
своевременность и правильность проведения инвентаризации
товарно-материальных ценностей, правильность определения результатов
инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете, а также
обоснованность списания недостач и потерь товарно-материальных
ценностей при их хранении и транспортировке согласно норм на
естественную убыль;
причины образования и порядок оформления потерь
товарно-материальных ценностей от брака и порчи, соблюдается ли
установленный порядок утверждения документов на списание указанных
потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом
лиц);
обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов.
Соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов;
соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи
спецодежды, спецобуви и спецпитания, организация учета спецодежды,
малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации.
Приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;
обеспечены ли сохранность и правильный учет драгоценных
металлов, алмазов, изделий из них на складах и в производстве в
соответствии с действующим положением. Использование спирта по
прямому назначению, правильность определения температуры, крепости и
безводного содержания спирта при его поступлении или отпуске со
склада, обеспеченность его надлежащего хранения и сохранности, не
имеет ли места недостача спирта и не отнесена ли она на затраты
производства. Произвести внезапную проверку наличия спирта во всех
местах хранения, включая кладовую цеха, лабораторию, с обязательным
установлением крепости спирта на момент проверки;
состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения
и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые
меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.
5.3. Необходимо также проверить:
своевременность заключения договоров на поставку материальных
ресурсов, продукции и осуществления контроля за выполнением
договорных обязательств. Состояние учета выполнения заданий и
обязательств по поставкам продукции по количеству, срокам и
ассортименту, предусмотренным в договорах, достоверность отчетных
данных об объеме реализации продукции с учетом выполнения
обязательств по поставкам;
состояние работы по подбору и расстановке кадров на
материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли
ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за
расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договора о
материальной ответственности (полной), согласован ли с главным
бухгалтером предприятия их прием, перемещение, увольнение,
производится ли при аттестации работников оценка их моральных
качеств;
соблюдение правил хранения и складирования материальных
ценностей, организации складского хозяйства охраны складов,
противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке
организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить,
установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации,
освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются
ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном
состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки
огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления
пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории
предприятия и установить, не допускается ли вывоз материальных
ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это
право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется ли
контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию,
количеству и качеству и др.;
соблюдение порядка определения стоимости материалов при их
реализации.
6. Ревизия затрат на производство и себестоимости продукции
6.1. При ревизии необходимо проверить:
своевременно и в соответствии ли с утвержденными нормами
списывались на затраты производства отпущенные сырье, материалы,
топливо, энергия, услуги вспомогательных производств и сторонних
организаций, не допускались ли случаи переноса списания их на
себестоимость продукции и услуг, выпущенных в следующем отчетном
периоде;
правильность определения сумм отклонений от плановых или
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8
|
