Стр. 1
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
ПРИКАЗ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
6 апреля 1999 г. N 62
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И
УПЛАТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
-----------------------------------------------------------
Утратил силу постановлением Министерства по налогам и
сборам от 20 февраля 2002 г. N 16 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/7956 от 05.04.2002 г.)
[ В отношении отсылочной нормы в абзаце пятом подпункта
16.2 настоящих Методических указаний см. Решение
Конституционного Суда Республики Беларусь от 11 июня 2001
г. № P-116/2001 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2001 г., № 58, 6/283)
Изменения и дополнения:
Приказ Государственного налогового комитета от 10
августа 1999 г. N 199 (зарегистрирован в Национальном
реестре - N 8/774 от 23.08.99 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 20
апреля 2000 г. N 35 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/3430 от 04.05.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 30
января 2001 г. N 6 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4969 от 09.02.2001 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.);
Постановление Государственного налогового комитета от 10
июля 2001 г. N 98 (зарегистрировано в Национальном реестре
- N 8/6394 от 18.07.2001 г.)].
1. В связи с принятием Закона Республики Беларусь "О внесении
изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном
налоге с граждан" утвердить Методические указания по исчислению и
уплате подоходного налога с физических лиц.
2. Данный приказ довести до сведения инспекций Государственного
налогового комитета и налогоплательщиков посредством опубликования в
газете "Рэспублiка".
Первый заместитель Председателя Н.С.ДЕНИСОВ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственного
налогового комитета
Республики Беларусь
06.04.1999 N 62
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц
Раздел 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в
соответствии с Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и
дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с
граждан" (далее - Закон) от 9 марта 1999 г. N 247-З, введенным в
действие с 1 января 1999 г.
1. Плательщики налога
Плательщиками налога (налогоплательщиками) в соответствии с
Законом являются физические лица:
граждане Республики Беларусь;
иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно
находящиеся на территории Республики Беларусь. К иностранным
гражданам и лицам без гражданства, которые в целях исчисления
подоходного налога рассматриваются как постоянно находящиеся на
территории Республики Беларусь, относятся иностранные граждане и
лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь
более 183 дней в календарном году;
иностранные граждане и лица без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
т.е. находящиеся на территории Республики Беларусь 183 дня либо
менее, а также не находящиеся на территории республики ни одного дня
на протяжении календарного года.
Примечание. Одним днем нахождения на территории Республики
Беларусь считается любая продолжительность нахождения на ее
территории в течение суток.
2. Объект налогообложения, порядок исчисления
и уплаты налога
2.1. Объектом налогообложения является совокупный доход
физических лиц в денежной (официальных денежных единицах Республики
Беларусь (белорусских рублях) (далее - белорусский рубль) и
иностранной валюте) и натуральной формах, полученный в течение
календарного года:
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 2.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
2.1. Объектом налогообложения является совокупный доход
физических лиц в денежной (денежных единицах Республики
Беларусь и иностранной валюте) и натуральной формах,
полученный в течение календарного года:
-----------------------------------------------------------
гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на
территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без
гражданства - от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не
относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,
- от источников в Республике Беларусь.
Для целей исчисления подоходного налога под доходом физического
лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и
материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате
оплаты за счет средств юридических лиц (включая предприятия с
иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их
филиалов, представительств и других обособленных подразделений
независимо от подчиненности и форм собственности (далее -
юридические лица), предпринимателей, осуществляющих свою
деятельность без образования юридического лица, включая лиц,
осуществляющих частную нотариальную деятельность (далее -
предприниматели), стоимости различного рода путевок, курсовок,
медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения
проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за
учебу в учебных заведениях.
2.1.1. Объектами налогообложения, в частности, являются:
- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по
совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и
аспирантам;
- доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам
(независимо от их продолжительности), в том числе авторским
договорам;
- доходы, получаемые работниками бухгалтерий за выполнение
письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им
заработной платы страховых взносов по договорам страхования;
- дополнительные доходы от индексации;
- суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные
законодательством сроки источнику их выплаты не представлены
документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные
остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня
истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято
распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;
- сумма превышения размера единой квартирной платы и тарифов,
устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах
государственного и общественного жилищного фонда, над фактически
вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;
- сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также
стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества.
Примечание. Кроме случаев, когда:
- арендодатель в соответствии с законодательством возмещает
арендатору расходы, понесенные им в связи с проведенным улучшением
арендуемого имущества;
- улучшение было произведено в результате необходимого
капитального ремонта в связи с произошедшей аварией при наличии
оформленных компетентными органами документов (актов, заключений и
т.п.), подтверждающих факт свершения указанных событий и их
последствия;
- в процессе эксплуатации арендатором имущества проводилось
техническое обслуживание автомобиля в установленные сроки и в
предусмотренных объемах, текущий ремонт с заменой незначительных
частей, которые пришли в негодность;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору
мены. При этом стоимость такого имущества признается равной его
цене, определенной соглашением сторон по договору мены. Если по
договору мены с юридическим лицом или предпринимателем определенная
соглашением сторон цена имущества меньше его цены реализации
(приобретения) у данного юридического лица или предпринимателя, то
величина полученного физическим лицом дохода определяется в
соответствии с правилами, изложенными в подпункте 2.2 пункта 2
настоящих Методических указаний;
- компенсация морального вреда, а также суммы в возмещение иных
видов вреда в части, составляющей упущенную выгоду, за исключением
случаев, указанных в подпункте 3.1.8 пункта 3 настоящих Методических
указаний (подпункт 1.8 пункта 1 статьи 3 Закона).
-----------------------------------------------------------
Подпункт 2.1.1 дополнен текстом постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
2.1.2. Объектами налогообложения, в частности, не являются:
- стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и
обезвреживающих средств, выдаваемых по нормам и в порядке,
определяемым Правительством Республики Беларусь или уполномоченным
им органом;
-----------------------------------------------------------
Абзац второй подпункта 2.1.2 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
- стоимость выдаваемой работникам в соответствии с
типовыми нормами спецодежды, спецобуви и других средств
индивидуальной защиты;
-----------------------------------------------------------
- стоимость спортивного имущества, выдаваемого во временное
пользование спортсменам, инструкторам и тренерам, а также стоимость
такого имущества, выдаваемого членам национальных команд и членам
спортивных делегаций - участникам Олимпийских игр, чемпионатов мира
и Европы на условиях частичной оплаты, при условии соблюдения
порядка учета, списания и других обязательных правил, установленных
законодательством;
- суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой
тары, за исключением, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее
осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;
- суммы представительских расходов на прием и обслуживание
делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным,
расходы на презентации - для лиц, на прием и обслуживание которых
они израсходованы (независимо от того, является ли юридическое лицо
или предприниматель, понесший такие расходы, их местом основной
работы (службы, учебы) либо нет), при наличии документов,
подтверждающих понесенные расходы;
-----------------------------------------------------------
Абзац пятый подпункта 2.1.2 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 23
октября 2000 г. N 95 (зарегистрировано в Национальном
реестре - N 8/4358 от 09.11.2000 г.)
- суммы представительских расходов на прием и
обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не
относящихся к иностранным, расходы на презентации - для
лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы, при
наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;
-----------------------------------------------------------
- суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни,
осуществляемому в порядке, установленном законодательством
Республики Беларусь;
- суммы, выдаваемые физическим лицам под залог имущества,
включая предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также
под залог ценных бумаг.
Примечание. Кроме случаев, когда:
- ломбарду не были в установленные сроки возвращены выданные
под залог суммы денежных средств. Доходом являются как суммы,
выданные под залог имущества, так и причитающиеся от реализации
имущества, сданного под залог;
- на имущество, служащее предметом залога, обращается взыскание
задолженности залогодателя перед кредитором. Доходом залогодателя
является сумма, фактически вырученная от реализации имущества, либо
стоимость предмета залога;
- суммы в оплату расходов на погребение за счет средств
предпринимателя, юридического или физического лица, виновных в
причинении гражданину вреда, повлекшего за собой его смерть;
- суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда,
который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие
лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их
получателя, так и для того физического лица, которое фактически
причинило этот вред, но не возмещало его;
- разница в размерах оплаты за обучение, установленной учебным
заведением для обучающихся;
- суммы, получаемые физическими лицами при реализации
продукции, в размере стоимости, полученной ими в виде натуральной
оплаты труда. Основанием для освобождения является соответствующее
подтверждение (справка) юридического лица, предпринимателя,
выдавшего продукцию, о ее наименовании, количестве и стоимости;
- суммы в размере фактических расходов нанимателя на
проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу)
и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров
работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским
органом государственного управления в области здравоохранения по
согласованию с республиканским органом государственного управления в
сфере труда;
- сумма разницы в размерах платы, устанавливаемой для различных
категорий физических лиц за пользование учебниками учащимися
общеобразовательных школ;
- суммы расходов в оплату за услуги по прописке физических лиц,
по приглашению их на работу и по проживанию, понесенные юридическими
лицами и предпринимателями в случаях и размерах, установленных
законодательством Республики Беларусь.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 2.1.2 дополнен абзацами постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
2.1.3. Совокупный годовой доход определяется по окончании
календарного года как общая сумма всех доходов (кроме доходов,
указанных в разделе 8 настоящих Методических указаний (глава 8
Закона) физического лица, полученных от всех источников, за
календарный год.
2.2. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения
учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения)
продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или
предпринимателя.
При этом под ценой реализации (приобретения) понимается учетная
цена, определяемая:
- по товарам (работам, услугам) собственного производства - как
отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение
экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату
налогов, неналоговых платежей и прибыли, рассчитанной из принятого
товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при
государственном регулировании цены - как отпускная цена в
соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня;
- по иным товарам (работам, услугам) - как цена приобретения,
увеличенная на размер установленных законодательством надбавок
(наценок).
При выдаче основных фондов, нематериальных активов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов цена реализации принимается равной
остаточной стоимости указанного имущества (по основным фондам - с
учетом переоценки, проводимой по решению государственных органов,
если такая переоценка носит обязательный характер).
При выдаче в качестве дохода юридическими лицами и
предпринимателями работникам сельскохозяйственной продукции
собственного производства, не предназначенной для реализации
сторонним потребителям, указанная продукция оценивается по выбору:
либо по плановой себестоимости, либо исходя из кормового достоинства
продукции и цены на овес. Избранный метод оценки продукции должен
сохраняться в течение календарного года.
Доходы в натуральной форме, полученные от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, для целей
налогообложения учитываются по оценочной стоимости, определяемой
уполномоченными государственными органами в соответствии с
законодательством, а при ее отсутствии - по рыночным ценам,
действующим на момент получения дохода. Рыночная цена имущества
определяется на основании справки торгующих организаций об уровне
цен, сведений об уровне цен на данные виды имущества, опубликованные
в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных
заключений о рыночной стоимости имущества консультационных и иных
специализированных организаций.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 2.2 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 30 января 2001 г. N
6 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4969 от
09.02.2001 г.)
-----------------------------------------------------------
2.3. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в белорусские рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 2.3 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
2.3. Доходы в иностранной валюте для целей
налогообложения пересчитываются в денежные единицы
Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики
Беларусь на даты их получения.
-----------------------------------------------------------
Для целей налогообложения датами получения доходов в
иностранной валюте считаются:
- по доходам, полученным на территории Республики Беларусь у
источника выплаты дохода, - рабочий день, предшествующий дню
получения денежных средств в банке и перечисления налогов в бюджет;
- по доходам, полученным физическим лицом в иных случаях, -
дата выдачи этого дохода;
- при перечислении этих доходов на валютный счет физического
лица - дата зачисления на счет;
- по суммам, полученным под отчет и расцененным в качестве
дохода подотчетного лица по основаниям, указанным в подпункте 2.1.1
настоящих Методических указаний, - первый день, следующий за
истечением периода, на протяжении которого источник выплаты был
вправе выставить, но не выставил распоряжение на бесспорное
удержание таких сумм.
2.4. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте,
производится по желанию налогоплательщика в белорусских рублях
или иностранной валюте, покупаемой банками
Республики Беларусь. При уплате налога в иностранной валюте
исчисленный в белорусских рублях налог
пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату уплаты налога. При этом датой уплаты
налога является день получения дохода, определяемый в порядке,
предусмотренном в подпункте 2.3 настоящих Методических указаний.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 2.4 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
2.4. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной
валюте, производится по желанию налогоплательщика в
денежных единицах Республики Беларусь или иностранной
валюте, покупаемой банками Республики Беларусь. При уплате
налога в иностранной валюте исчисленный в денежных единицах
Республики Беларусь налог пересчитывается в иностранную
валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на
дату уплаты налога. При этом датой уплаты налога является
день получения дохода, определяемый в порядке,
предусмотренном в подпункте 2.3 настоящих Методических
указаний.
-----------------------------------------------------------
2.5. В течение календарного года исчисление налога производится
в порядке и размерах, установленных Законом. По окончании
календарного года производится перерасчет налога исходя из
совокупного годового дохода в порядке, указанном в разделе 9
настоящих Методических указаний (глава 9 Закона).
3. Льготы по налогу
3.1. Не подлежат налогообложению следующие доходы:
3.1.1. пособия по государственному социальному страхованию и
государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной
нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным
ребенком).
Примечание. К числу пособий по государственному социальному
страхованию и государственному социальному обеспечению,
предусмотренных в настоящем подпункте, относятся, в частности,
пособия: по беременности и родам (несмотря на то, что основанием для
предоставления отпуска за этот период и выплаты денежных средств
является листок нетрудоспособности); связанные с рождением ребенка;
связанные с уходом за ребенком; на детей малообеспеченным семьям;
инвалидам с детства; государственные пособия многодетным и одиноким
матерям; на детей военнослужащим срочной службы; на погребение;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством;
3.1.2. алименты, получаемые физическими лицами в случаях и
порядке, установленных законодательством Республики Беларусь.
Суммы, поступающие из-за границы на содержание трудоспособного
гражданина от бывшего супруга (супруги), несмотря на то, что в
соответствии с национальным законодательством страны местонахождения
источника выплаты такие суммы могут квалифицироваться в качестве
алиментов, подлежат налогообложению в порядке, изложенном в разделе
7 настоящих Методических указаний (глава 7 Закона);
3.1.3. стипендии, получаемые студентами, учащимися и
слушателями учебных заведений, в размерах, определяемых Президентом
Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, а
также суммы стипендий, выплачиваемые в период профессионального
обучения, из государственного фонда содействия занятости. Также не
подлежат налогообложению материальная помощь и поощрения,
выплачиваемые из средств стипендиального фонда, увеличенного за счет
средств бюджета.
При обучении физических лиц в учебных заведениях с отрывом от
производства по договорам с этими учебными заведениями суммы
стипендий, выплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями, не
облагаются налогом в размерах, определенных Президентом Республики
Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь, при отсутствии
выплаты стипендий этими заведениями и успешной сдаче сессии, что
подтверждается справкой учебного заведения.
В случае, если стипендии (кроме указанных выше) назначаются и
выплачиваются юридическими лицами и предпринимателями, то они
подлежат налогообложению по ставкам подпункта 6.1 настоящих
Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления
льгот, предусмотренных пунктом 3 настоящих Методических указаний
(статья 3 Закона). В таком же порядке облагаются выплачиваемые
юридическими и (или) физическими лицами студентам-стипендиатам
надбавки к стипендиям по индивидуальным договорам, заключенным с
ними.
При налогообложении стипендий, получаемых студентами -
гражданами Республики Беларусь за границей от иностранных учебных
заведений, необходимо учитывать положения международных договоров, а
также источник происхождения таких доходов;
3.1.4. доходы, получаемые учащимися общеобразовательных и
профессионально-технических учебных заведений за выполняемые ими
работы, связанные с учебно-производственным процессом. Для целей
налогообложения под учебно-производственным процессом понимается
выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных
заведений.
Не удерживается налог и в тех случаях, когда по договоренности
с общеобразовательными и профессионально-техническими учебными
заведениями эти выплаты производятся юридическими лицами, в которых
учащиеся выполняют работы в соответствии с учебными планами;
3.1.5. все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь, за исключением
дополнительных пенсий, выплачиваемых на условиях добровольного
страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы
перечислялись страховщикам юридическими лицами и (или)
предпринимателями за счет средств, остающихся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей. Налог с
выплачиваемых дополнительных пенсий исчисляется, удерживается и
перечисляется страховщиками.
Не подлежат налогообложению дополнительные пенсии, по которым
страховые взносы, перечисленные страховщикам юридическими лицами и
(или) предпринимателями, были ранее обложены налогом;
3.1.6. доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови,
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
