Стр. 5
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
5. Международные договоры
Если в международном договоре, заключенном Республикой
Беларусь, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в
Законе, то применяются правила международного договора.
6. Ставки (суммы) налога
6.1. Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в
течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового
дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных
заработных плат, сложившихся в календарном году, в следующих
размерах (кроме случаев, предусмотренных Законом) *):
____________________________
*) Среднемесячная минимальная заработная плата определяется как
отношение суммы минимальных заработных плат, действовавших в
календарном году, к 12 (число месяцев в календарном году). При этом
за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили,
применяется размер минимальной заработной платы, действующий на дату
исчисления налога.
Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати
Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.
-----------------------------------T--------------------------------
Размер облагаемого совокупного ¦Ставки (суммы) налога
годового дохода ¦
-----------------------------------+--------------------------------
1. До 240 среднемесячных 9 процентов
минимальных заработных плат
2. От 240 среднемесячных 21,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 600 среднемесячных + 15 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 240
среднемесячных минимальных
заработных плат
3. От 600 среднемесячных 75,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 840 среднемесячных + 20 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 600
среднемесячных минимальных
заработных плат
4. От 840 среднемесячных 123,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. до 1080 среднемесячных + 25 процентов с суммы,
минимальных заработных плат превышающей 840
среднемесячных минимальных
заработных плат
5. От 1080 среднемесячных 183,6 среднемесячной
минимальных заработных плат + 1 минимальной заработной платы
руб. и выше + 30 процентов с суммы,
превышающей 1080
среднемесячных минимальных
заработных плат
6.2. По определяемым Президентом Республики Беларусь и (или)
Правительством Республики Беларусь отдельным видам деятельности
Правительство Республики Беларусь или уполномоченные им органы по
каждому виду деятельности, в зависимости от товарооборота,
ассортимента товаров (работ, услуг), количества привлеченных
работников и других особенностей деятельности, устанавливают
фиксированные (твердые) суммы подоходного налога и порядок их
взимания.
Раздел 2
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ) В ТЕЧЕНИЕ
КАЛЕНДАРНОГО ГОДА
7. Объект налогообложения
В соответствии с настоящим разделом Методических указаний
подлежат налогообложению любые доходы, получаемые в течение
календарного года физическими лицами:
- состоящими в трудовых и связанных с ними отношениях с
юридическими лицами и предпринимателями, основанных на трудовом
договоре, а также на членстве в кооперативах, предприятиях,
товариществах и организациях;
- являющимися адвокатами;
- работающими на совместных предприятиях, в их филиалах,
отделениях, представительствах и в учреждениях, создаваемых на
территории Республики Беларусь с участием иностранных организаций,
фирм и органов управления, в международных объединениях и
организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в
дипломатических, консульских и иных официальных представительствах
иностранных государств;
- военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава
органов внутренних дел в связи с исполнением обязанностей несения
службы;
- работающими (включая священнослужителей) в религиозных
организациях.
Местом основной работы физического лица является наниматель,
определяемый в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
При этом в доход физического лица нарастающим итогом включаются
получаемые от юридического лица и предпринимателя по месту основной
работы (службы, учебы) доходы от выполнения трудовых обязанностей, в
том числе по совместительству, а также от выполнения работ по
гражданско-правовым договорам и другие доходы, за исключением
доходов, перечисленных в пункте 17 настоящих Методических указаний
(статья 17 Закона).
-----------------------------------------------------------
Примечание исключено постановлением Государственного
налогового комитета от 23 октября 2000 г. N 95
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Примечание. Согласно КЗоТу Республики Беларусь под
выполнением трудовых обязанностей понимается выполнение
гражданином работ по конкретной специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им с
предприятиями, учреждениями, организациями, обществами,
товариществами, кооперативами независимо от наименования и
форм собственности (их объединения и обособленные
подразделения), предпринимателями, осуществляющими свою
деятельность без образования юридического лица, гражданами,
которым законодательством предоставлено право заключения и
прекращения трудового договора с работниками, а также
выполнение работы гражданином у отдельных субъектов
хозяйствования и в крестьянских хозяйствах на основе
заключенного с ними трудового договора.
-----------------------------------------------------------
8. Порядок исчисления и удержания налога
8.1. Налог исчисляется и удерживается юридическими лицами и
предпринимателями, являющимися источниками выплаты дохода,
ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы
облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода
физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в пункте 3
настоящих Методических указаний (статья 3 Закона), по ставкам,
указанным в подпункте 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 6 Закона), с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Налог исчисляется по доходам того месяца, за который
производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот
месяц. При выдаче заработной платы в виде аванса в размере большем,
чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся
выданная сумма при ее выдаче.
Пример. 1. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте
12 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размере
10000000 рублей.
Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:
- определяется облагаемый налогом доход за январь за вычетом
необлагаемых доходов в соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2
настоящих Методических указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи
3 Закона) - 8500000 рублей (10000000 - (500000х3));
- сумма налога с облагаемого дохода - 765000 рублей
(8500000х9%);
2. За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен
доход в размере 13000000 рублей:
- определяется совокупный доход, полученный с начала
календарного года - за январь и февраль, который равен 23000000
рублей (10000000+13000000);
- из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в
соответствии с подпунктами 3.2.1 и 3.2.2 настоящих Методических
указаний (подпункты 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 3 Закона) за
количество проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом
доход с начала календарного года - 20000000 рублей
(23000000-3000000) (500000х6);
- сумма налога с облагаемого дохода - 1800000 рублей
(20000000х9%);
- засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и
определяется размер налога, подлежащего удержанию с доходов за
февраль, - 1035000 рублей (1800000-765000).
3. В аналогичном порядке производится исчисление и удержание
налога и за последующие месяцы.
Налог с премий и вознаграждений любого характера и
периодичности удерживается при их выплате из фактически начисленных
сумм премий и вознаграждений по ставкам подпункта 6.1 настоящих
Методических указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) без предоставления
льгот, предусмотренных подпунктами 3.1 и 3.2 настоящих Методических
указаний (пункты 1 и 2 статьи 3 Закона). При исчислении налога за
истекший месяц производится перерасчет налога исходя из начисленного
дохода нарастающим итогом с начала календарного года по ставкам
подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1 статьи 6
Закона) с зачетом ранее удержанной суммы налога.
При уходе работника в отпуск исчисление налога производится
исходя из начисленного дохода с начала календарного года и
начисленной суммы отпускных вне зависимости, за какой месяц
календарного года они причитаются, и не облагаемых налогом размерах
доходов.
Пример. Физическому лицу по месту основной работы предоставлен
отпуск на 24 календарных дня - с 12 июля по 4 августа. В этом случае
при определении облагаемого налогом дохода из начисленного дохода с
начала календарного года с учетом начисленных сумм за 24 календарных
дня отпуска производится вычитание не облагаемых налогом размеров
доходов в соответствии с подпунктом 3.2 настоящих Методических
указаний (пункт 2 статьи 3 Закона) за восемь месяцев.
-----------------------------------------------------------
Абзац седьмой подпункта 8.1 исключен постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Абзацы восьмой и девятый считать соответственно абзацами
седьмым и восьмым
Если, в соответствии со статьей 75 КЗоТа Республики
Беларусь, по письменному заявлению работника ежегодный
отпуск, за исключением шести рабочих дней, заменяется
денежной компенсацией, то суммы компенсации также подлежат
включению в облагаемый доход.
-----------------------------------------------------------
Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий
календарный год, включаются в доход нового календарного года.
Аналогичный порядок применяется и при начислении пособий по
временной нетрудоспособности, перерасчете доходов, от выполнения
трудовых обязанностей.
Заработная плата за время вынужденного прогула облагается
налогом по ставкам подпункта 6.1 пункта 6 настоящих Методических
указаний (пункт 1 статьи 6 Закона) независимо от того, причитается
она за периоды времени, относящиеся к текущему году или любому из
предшествующих. При этом каждая часть суммы такого дохода,
приходящаяся на соответствующий год, облагается отдельно. Исключение
составляет часть суммы этого дохода, причитающаяся за период
времени, относящийся к году, в котором она была начислена (текущему
году), - облагается по совокупности с доходами текущего налогового
периода (календарного года).
Пример. В 2000 году работнику начислен заработок в сумме 340
тыс.руб. за время вынужденного прогула, имевшего место в 1998, 1999
и 2000 годах. При этом часть суммы, причитающаяся за время прогула,
приходящегося на:
- 1998 год, составляет 20 тыс.руб.;
- 1999 год, - 280 тыс.руб.;
- 2000 год, - 40 тыс.руб.
Сумма заработка в размере 40 тыс.руб. облагается налогом по
ставкам пункта 1 статьи 6 Закона по совокупности с доходами 2000
года. По этим же ставкам (несмотря на то, что часть этого дохода,
равная 20 тыс.руб., начислена за период, в течение которого
действовали другие ставки налога), но каждая в отдельности,
облагаются суммы: 280 и 20 тыс.руб.
-----------------------------------------------------------
Абзац восьмой подпункта 8.1 - в редакции постановления
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
Заработная плата, выплачиваемая по решению суда за время
вынужденного прогула, облагается налогом по ставкам
подпункта 6.1 настоящих Методических указаний (пункт 1
статьи 6 Закона) на момент ее начисления. При выплате
такого дохода за несколько лет необходимо произвести
распределение на количество лет выплаты, за которые
производится выплата, и суммы, приходящиеся на предыдущие
годы. В доход текущего года эти суммы не включаются.
-----------------------------------------------------------
Дополнительные доходы от индексации подлежат налогообложению
по совокупности с доходами того календарного года, в котором они
начислены.
Пример. Заработная плата за декабрь 2000 года проиндексирована
в январе 2001 года. Дополнительные доходы от индексации следует
облагать налогом в составе доходов 2001 года.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 8.1 дополнен абзацем постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
-----------------------------------------------------------
8.2. Не удерживается источником выплаты налог с доходов по
гражданско-правовым договорам, выплачиваемых физическим лицам при
предъявлении ими свидетельства о государственной регистрации в
качестве предпринимателя в Республике Беларусь.
При выплате указанным лицам доходов без удержания причитающихся
сумм налога в документе на перечисление денежных средств на
расчетный счет предпринимателя указывается учетный номер
налогоплательщика (УНН), присвоенный предпринимателю, N и дата
выдачи свидетельства о государственной регистрации, наименование
органа, его выдавшего. При выплате доходов наличными денежными
средствами аналогичные сведения указываются в расходном кассовом
ордере. Кроме того, к нему прилагается квитанция к приходному
кассовому ордеру, отрывному талону либо другой приходно-расходный
документ, подтверждающий прием денежных средств предпринимателем при
реализации продукции, товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
8.3. При изменении в течение года места основной работы
(службы, учебы) исчисление налога по новому месту основной работы
(службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода,
полученного с начала календарного года по прежнему и новому местам
основной работы (службы, учебы).
Доходы, полученные по прежнему месту основной работы (службы,
учебы), подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке
физическому лицу по прежнему месту работы (службы, учебы) по форме,
приведенной в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям,
которая представляется в бухгалтерию по новому месту основной работы
(службы, учебы) до первой выплаты дохода. Исчисление налога по
новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из
совокупного дохода, полученного с начала календарного года по
прежнему и новому местам работы (службы, учебы).
Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет),
работавшее у нанимателя с начала календарного года, уволилось 2
апреля. За этот период ему был начислен доход в сумме 25000000
рублей, с которого удержан налог в сумме 2070000 рублей. 15 апреля
текущего года он принят на новое место основной работы по трудовому
договору. Одновременно с поступлением на работу им представлена
справка с прежнего места основной работы о начисленных доходах, не
облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога с
этих доходов. За апрель начислен доход 7000000 рублей. Удержание
налога по новому месту основной работы производится в следующем
порядке:
а) определяется совокупный доход, полученный с начала
календарного года, который равен 32000000 рублей (25000000+7000000);
б) из совокупного дохода подлежит вычету необлагаемый доход в
соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих Методических указаний
(подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона) за количество проработанных
месяцев и определяется облагаемый налогом доход с начала
календарного года - 30000000 рублей (32000000-2000000) (500000х4);
в) исчисляется сумма налога с облагаемого дохода - 2700000
рублей (30000000х9%);
г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
основной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержанию
с доходов за апрель, - 630000 рублей (2700000-2070000).
Пример 2. Это же физическое лицо уволилось со второго места
основной работы 25 августа, а 2 октября принято на третье место
основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением
на третье место основной работы им представлена справка со второго
места прежней работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом
размерах доходов и суммах удержанного налога. В справке о доходах
юридическое лицо или предприниматель должны указать общий доход с
начала календарного года по двум, предшествующим третьему, местам
работы. Удержание налога по новому месту работы производится в
аналогичном порядке, указанном в примере 1. При этом не облагаемый
налогом размер дохода в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящих
Методических указаний (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 3 Закона)
учитывается за количество проработанных в календарном году месяцев.
В данном примере за девять месяцев.
8.4. Удержание налога производится с начисленного дохода,
подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся из
этого дохода какие-либо удержания по распоряжению самого работника
или по решению суда либо иных органов.
8.5. Декларирование физическими лицами доходов, указанных в
настоящем пункте, производится в соответствии с разделом 9 настоящих
Методических указаний (глава 9 Закона).
9. Порядок перечисления налога в бюджет
9.1. Юридические лица и предприниматели обязаны предъявлять
платежные поручения, а банки соответственно перечислять в бюджет
суммы исчисленного и удержанного налога с доходов физических лиц не
позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств
на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов
нанимателей в банке причитающихся работникам сумм, а также при
получении денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого
характера и периодичности.
-----------------------------------------------------------
Абзац первый подпункта 9.1 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета от 31
мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
9.1. Юридические лица и предприниматели обязаны
предъявлять поручения, а банки соответственно перечислять в
бюджет суммы исчисленного и удержанного налога с доходов
физических лиц не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на оплату труда либо не
позднее дня перечисления со счетов нанимателей в банке
причитающихся работникам сумм, а также при получении
денежных средств на выплату премий и вознаграждений любого
характера и периодичности.
-----------------------------------------------------------
В платежных поручениях на перечисление налога в графе
"Назначение платежа" юридические лица и предприниматели указывают
наименование платежа и делают запись, что налог, удержанный из
доходов, перечисляется в бюджет полностью.
9.2. Юридические лица и предприниматели, производящие оплату
труда из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или
в натуральной форме, предъявляют платежные поручения на
перечисление в бюджет исчисленных и удержанных сумм налога, а банки
соответственно исполняют их не позднее дня, следующего за днем
выплаты средств на оплату труда.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 9.2 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 31 мая 2001 г. N 78
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/6251 от
12.06.2001 г.)
9.2. Юридические лица и предприниматели, производящие
оплату труда из выручки от реализации продукции (товаров,
работ, услуг) или в натуральной форме, предъявляют
поручения на перечисление в бюджет исчисленных и удержанных
сумм налога, а банки соответственно исполняют их не позднее
дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
-----------------------------------------------------------
9.3. При недостаточности денежных средств на счетах юридических
лиц и предпринимателей, необходимых для оплаты труда и выплаты
других доходов и для одновременного перечисления в бюджет
исчисленных и удержанных сумм налога, налог перечисляется в размере
пропорционально остатку денежных средств на счете, о чем делается
запись в платежном поручении учреждению банка на перечисление налога
в бюджет.
Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам заработную
плату в сумме 13200000000 рублей и перечислить подоходный налог
800000000 рублей. На счете юридического лица имеется всего
2800000000 рублей, что по отношению к начисленной заработной плате,
включая удержания, составляет 20% (2800000000:14000000000). В этом
случае чек на получение средств для выплаты заработной платы
составляется на 2640000000 рублей, а платежное поручение на
перечисление налога - на 160000000 рублей. Остальная сумма налога -
640000000 рублей (800000000-160000000) - перечисляется одновременно
с получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы
- 10560000000 рублей (13200000000-2640000000).
-----------------------------------------------------------
Пример к абзацу первому подпункта 9.3 - с изменениями,
внесенными постановлением Государственного налогового
комитета от 31 мая 2001 г. N 78 (зарегистрировано в
Национальном реестре - N 8/6251 от 12.06.2001 г.)
Пример. Юридическое лицо должно выплатить работникам
заработную плату в сумме 13200000000 рублей и перечислить
подоходный налог 800000000 рублей. На счете юридического
лица имеется всего 2800000000 рублей, что по отношению к
начисленной заработной плате, включая удержания, составляет
20% (2800000000:14000000000). В этом случае чек на
получение средств для выплаты заработной платы составляется
на 2640000000 рублей, а поручение на перечисление налога -
на 160000000 рублей. Остальная сумма налога - 640000000
рублей (800000000-160000000) - перечисляется одновременно с
получением средств на выплату остатка невыданной заработной
платы - 10560000000 рублей (13200000000-2640000000).
-----------------------------------------------------------
Этот порядок применяется и при выплате юридическим лицом и
предпринимателем средств на оплату труда и других доходов при
получении кредитов от банков на указанные цели.
9.4. Чеки на получение средств для оплаты труда и других
доходов оплачиваются учреждениями банков только при одновременном
перечислении в бюджет налога.
9.5. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу средств
для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо уволенным,
выплат по гражданско-правовым договорам, выплат в форме аванса и
т.п. (кроме премий и вознаграждений любого характера и
периодичности) в промежуточные периоды между установленными сроками
выдачи заработной платы - в расчете за месяц - платежные поручения
на перечисление налога могут не представляться, и эти суммы налога
перечисляются в установленные для нанимателей сроки. Если сроки
выдачи заработной платы не установлены, то такой порядок не
применяется.
-----------------------------------------------------------
Подпункт 9.5 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета от 23 октября 2000 г.
N 95 (зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/4358 от
09.11.2000 г.)
9.5. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу
средств для оплаты труда работникам, уходящим в отпуск либо
уволенным, выплат по гражданско-правовым договорам, выплат
в форме аванса и т.п. (кроме премий и вознаграждений любого
характера и периодичности) в промежуточные периоды между
установленными сроками выдачи заработной платы платежные
поручения на перечисление налога могут не представляться, и
эти суммы налога перечисляются в установленные для
нанимателей сроки. Если сроки выдачи заработной платы не
установлены, то такой порядок не применяется.
-----------------------------------------------------------
9.6. Запрещается перечисление налога с доходов физических лиц
за счет денежных средств юридических лиц и предпринимателей, за
исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17.3 настоящих
Методических указаний (пункт 3 статьи 17 Закона). Юридические лица и
предприниматели, нарушившие установленный порядок перечисления
налога, привлекаются налоговым органом к ответственности в виде
штрафа в размере уплаченных сумм налога. При этом подлежащий
налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму налога,
Страницы:
Стр.1 |
Стр.2 |
Стр.3 |
Стр.4 |
Стр.5 |
Стр.6 |
Стр.7 |
Стр.8 |
Стр.9 |
Стр.10 |
Стр.11 |
Стр.12 |
Стр.13 |
Стр.14 |
Стр.15
|
